10 Luku Vähennettävä vero

Arvonlisäveroa suoritetaan jokaisessa vaihdannan vaiheessa. Veron kertaantuminen on kuitenkin pyritty estämään mahdollisimman laajalla vähennysjärjestelmällä, jonka mukaan pääsääntöisesti kaikki arvonlisäverollista liiketoimintaa varten verollisena hankitut tuotantopanokset ovat vähennyskelpoisia. Siten hyödykkeiden lopullisiin kuluttajahintoihin sisältyy periaatteessa vain yhdenkertainen vero.

Vähennysoikeus koskee vain verovelvollisia. Näin veron kertaantumisen estäminen edellyttää lisäksi sitä, että arvonlisäverotuksen soveltamisala on mahdollisimman laaja. Tällöin myyjällä on oikeus vähentää verollista liiketoimintaansa varten tekemiin tuotantopanoshankintoihin sisältyvä arvonlisävero ja veroa tulee tilitetyksi valtiolle ainoastaan myyntihinnan ja tuotantopanoshankintojen erotuksesta. Näin arvonlisäverojärjestelmän keskeiset periaatteet ― mahdollisimman laaja soveltamisala ja vähennysoikeus - ovat hyvin kiinteässä yhteydessä toisiinsa.

Koska niin arvonlisäverotuksen soveltamisalaa kuin vähennysoikeutta joudutaan käytännössä aina rajaamaan, täysin puhdasta kertaantumatonta yleistä kulutusveroa ei ole vielä toistaiseksi toteutettu eikä todennäköisesti voida koskaan toteuttaakaan.

Poikkeuksen arvonlisäverojärjestelmän yleiseen vähennysoikeuteen tekevät AVL 114 §:ssä säädetyt vähennysoikeuden rajoitukset, joilla on estetty lähinnä yksityiseen kulutukseen tai siihen verrattavaan tarkoitukseen kohdistuvien hankintojen vähennysoikeus. Myös AVL 114 a § ja 115 §:iin sisältyy vähennysoikeuden rajoituksia, jotka koskevat marginaaliverotusmenettelyä soveltavia elinkeinonharjoittajia. Valtion vähennyso...