12 Luku Veron palauttaminen muille kuin verovelvollisille

Vähennysoikeutta koskevien yleisten periaatteiden mukaan vähennys saadaan tehdä kaikista hankinnoista, jotka kohdistuvat toimintaan, joka aiheuttaa elinkeinonharjoittajalle velvollisuuden suorittaa myynnistään veroa. Ns. nollaverokannan alaisen toiminnan harjoittajat (ks. AVL 131 §) eivät kuitenkaan suorita hyödykkeiden myynnistä veroa ja eikä heillä siten ole oikeutta AVL 102 §:n mukaiseen vähennykseen. Jotta tuotantopanoshankintoihin sisältyvä arvonlisävero ei muodostuisi nollaverokannan alaisen toiminnan harjoittajille lopulliseksi kustannukseksi, on arvonlisäverolakiin sisällytetty säännökset, joiden perusteella verotonta toimintaa harjoittaville elinkeinonharjoittajille palautetaan tuotantopanoshankintoihin sisältyvä arvonlisävero. Palautusoikeus ei kuitenkaan koske verotuksen ulkopuolista toimintaa (ks. 4 luku) harjoittavia elinkeinonharjoittajia, joille tuotantopanoshankintoihin sisältyvä vero jää pääsääntöisesti kustannukseksi.

Myöskään ulkomaalaiset yritykset eivät yleensä ole velvollisia suorittamaan myynnistään veroa Suomen veroviranomaisille. Arvonlisäveron kertaantumisen estämiseksi myös heille on myönnetty oikeus saada palautuksena Suomessa tekemiinsä hankintoihin sisältyvä vero. Sekä nollaverokannan alaista toimintaa harjoittavia että ulkomaalaisia elinkeinonharjoittajia koskeva palautusoikeus vastaa sekä aineellisilta edellytyksiltään että laajuudeltaan AVL 102 §:n mukaista vähennysoikeutta. Vähennyksen ja palautuksen ero on siis lähinnä tekninen ja menettelyyn liittyvä.

Vaikka veron palautusoikeus liittyy lähtökohtaisesti elinkeinonharjoittajan harjoitt...