A Oy oli ollut joutumassa maksukyvyttömyystilaan, minkä johdosta oli aloitettu käräjäoikeuden päätöksellä saneerausmenettely. Käräjäoikeus oli vahvistanut A Oy:tä koskevan saneerausohjelman.

Vahvistetun saneerausohjelman mukaan tietty prosenttiosuus vakuudettomasta saneerausvelasta leikattiin, kuitenkin siten, että ennen leikkausta velkojilla oli mahdollisuus konvertoida tämä osuus saneerausvelasta A Oy:n osakkeiksi. A Oy:n yhtiökokouksella oli saneerausohjelman mukaan velvollisuus päättää suunnatusta osakeannista, jossa velkojat saattoivat merkitä A Oy:n osakkeita. Velkojan merkintäoikeuteen liittyi ehto velkojan saatavan käyttämisestä osakkeen merkintähinnan kuittaamiseen. Lopulle vakuudettomasta saneerausvelasta vahvistettiin maksuohjelma. Mikäli velkoja ei halunnut konvertoida osuutta saneerausvelasta A Oy:n osakkeiksi ja jätti käyttämättä oikeutensa merkitä A Oy:n osakkeita, leikattiin tämä osuus saneerausvelasta lopullisesti.

Saneerausohjelman piiriin kuuluvia vakuudettomia velkoja olivat muiden velkojen ohella A Oy:n ostovelat, jotka liittyivät A Oy:n tekemiin «arvonlisäverollisiin» kotimaan ostoihin. Velkojat eli myyjät olivat aikanaan suorittaneet tavaroiden ja palvelujen myynnistä «arvonlisäveroa», jonka A Oy oli vähentänyt omassa «arvonlisäverotuksessaan».

Keskusverolautakunta katsoi, että ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa tapahtuvaa käräjäoikeuden vahvistamaan saneerausohjelmaan perustuvaa saatavan leikkausta ei voitu pitää AVL 78 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettuna myyjän ostajalle antamana oikaisueränä, vaan kyse oli AVL 78 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitetusta luottotappiosta. A Oy:llä ei siten ollut AVL 118 §:n 1 momentin mukaista velvollisuutta oikaista ostoihinsa sisältyneen «arvonlisäveron» vähennystä tilanteessa, jossa «arvonlisäverollisen» ostovelan velkoja jätti käyttämättä tälle yrityssaneerausohjelmassa vahvistettua oikeutta konvertoida osan saatavastaan A Oy:n osakkeiksi.

Ennakkoratkaisu ajalle 1.4.2022–31.12.2023.

Ratkaisu julkaistaan vain lyhennelmänä.

«Arvonlisäverolaki» 1 § 1 momentti 1 kohta, 73 § 1 momentti, 78 § 1 momentti 3 kohta, 102 § 1 momentti 1 kohta, 118 § 1 momentti; «Arvonlisäverodirektiivi» (2006/112/EY) 73 artikla, 90 artikla 1 kohta, 168 artikla 1 kohta a alakohta, 184 artikla, 185 artikla 1 ja 2 kohta

KHO 8.5.2023 taltionumero 1356 (KHO 2023:41) (ei muutosta)