• html

Rajoitetusti verovelvollisen ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa − Liiketulo ja muut Suomesta saadut tulot

Edilex Verohallituksen diarioidut ohjeet 31.1.2023
Alkuperäinen julkaisupäivä: 27.1.2023

Tässä ohjeessa kerrotaan, miten rajoitetusti verovelvollista ulkomaista yhteisöä verotetaan Suomesta saadusta tulosta. Ohjeen lukua 3.2.5 on 25.1.2023 päivitetty koskien etätyön vaikutusta kiinteän toimipaikan muodostumiseen. Ohjetta on päivitetty 25.8.2022 kirjanpitolain (KPL) muutosten johdosta siten, että ohjeeseen on lisätty luku 6.3. KPL:n uudessa 1 luvun 1 b §:ssä (167/2022) säädetään ulkomaisen oikeushenkilön kirjanpitovelvollisuudesta. Uutta säännöstä sovelletaan 1.4.2022 alkaen. Päivityksen yhteydessä luvun 6 sisältöä on täsmennetty myös muilta osin. Samassa yhteydessä lukua 4.3 on päivitetty eräiden rajat ylittävien hybridijärjestelyiden verotuksesta annetun lain (1567/2019) muuttamisen johdosta ja lukua 3.4. on täsmennetty korkeimman hallinto-oikeuden 2.12.2021 antaman päätöksen KHO 2021:171 johdosta. Lisäksi lukua 3.2.1 on tarkennettu. Ohjetta on päivitetty 1.1.2021 tuloverolain 9 §:n muutoksen vuoksi. Muutetun tuloverolain 9 §:n 1 momentin 1 kohdan perusteella ulkomaista yhteisöä pidetään Suomessa yleisesti verovelvollisena, jos sillä on Suomessa tosiasiallinen johtopaikka. Muutettu TVL 9 § on tullut voimaan 1.1.2021 ja sitä sovelletaan ensimmäisen kerran verovuonna 2021. Samassa yhteydessä lukua 4.5 on päivitetty 1.1.2020 voimaan tulleiden maastapoistumisverotusta koskevien säännösten vuoksi. Päivityksessä ohjeessa on otettu huomioon myös yhteisöjen tulolähdejaon poistaminen, jota koskevat säännökset tulivat voimaan 1.1.2020. Lisäksi lukua 4.3 on tarkennettu ilmoittamisvelvollisuuden osalta. Luvussa 5.2 on otettu huomioon Espanjan kanssa solmitun verosopimuksen muuttuminen. Päivityksen yhteydessä ohjeen kieliasua on täsmennetty.

Asiasanat
• Kansainväliset verosopimukset - Kiinteä toimipaikka - Liiketoiminta - Rajoitetusti verovelvollinen - Tulovero - Ulkomaalainen - Verovelvollisuus - Yhteisö

Lisätiedot
• Dnro VH/5613/00.01.00/2022, korvattu ohjeella VH/5425/00.01.00/2023

Linkit
• Tuloverolaki, 9 §, 10 §, 13 a §, 122 §
• Laki verotusmenettelystä, 83 §