• PDF

Oikeuden väärinkäytön kiellon periaate Euroopan unionin vero-oikeudessa

15.9.2023, Maisteritutkielma

Oikeuden väärinkäytön kiellon periaate on vakiintunut Euroopan unionin tuomioistui-men (EU-tuomioistuin) oikeuskäytännössä osaksi Euroopan unionin (EU) yleisiä oikeus-periaatteita. Periaatteella tarkoitetaan vakiintuneen tulkinnan mukaan sitä, että oikeussubjektit eivät saa vedota EU-oikeuteen vilpillisesti tai käyttää sitä väärin.

Tutkielman tarkoituksena on selvittää, minkälainen on oikeuden väärinkäytön kiellon periaatteen asema EU-vero-oikeudessa. Periaatteen tarkastelun kohteena on sen suhde veronkiertoon, mutta myös periaatteen erilaiset sovellutukset sekä kansallisessa että EU:n lainsäädännössä. Periaatteen sovellutukseksi katsotut yleiset veronkierron vastaiset säännöt on kuitenkin eroteltava oikeuden väärinkäytön kiellon periaatteesta, joka on EU:n primaarioikeutta.

Tutkielma tarkastelee erilaisia oikeuden väärinkäyttötilanteita sekä vero-oikeudessa olennaista tosiasiallisen edunsaajan määritelmää. Oikeuskäytännön ja oikeuskirjallisuu-den avulla tutkielma pyrkii lisäksi löytämään kriteerit, joiden avulla EU-tuomioistuin on arvioinut vero-oikeudellisissa ratkaisuissa ilmenevää oikeuden väärinkäyttöä.

Tutkielma on lainopillinen ja oikeuden väärinkäytön kiellon periaatteen soveltumista lähestytään EU-oikeudellisesta näkökulmasta. Erityisesti vero-oikeuden direktiivit ovat tarkastelun kohteena, sillä niiden sääntelemät verovapaudet ja -edut ovat olleet EU-oikeuden väärinkäytön kohteena. Tutkielmassa hyödynnetään myös muita tutkimusme-todeja, kuten oikeustaloustiedettä ja pyritään EU-oikeudelle tyypilliseen teleologiseen tulkintaan.

Tutkielmasta selviää, että oikeuden väärinkäyttöä on sovellettu EU-tuomioistuimessa vero-oikeuden alalla runsaasti. Varsinaisen sääntelyn puute voi kuitenkin aiheuttaa oi-keusvarmuuden näkökulmasta riskin, kun kriteerit oikeuden väärinkäytölle löytyvät pää-osin vain oikeuskäytännöstä. Toisaalta ratkaisun voi nähdä tukevan periaatteen ydinaja-tusta, jonka mukaan oikeuden väärinkäytön kiellon periaate ohjaa EU-oikeuden tulkintaa siten, että muodollisesti säännöksen mukaiset, mutta keinotekoiset järjestelyt ovat EU-oikeuden väärinkäyttöä.

Asiasanat
• Eurooppaoikeus - Kansainvälinen verotus - Oikeuden väärinkäyttö - Oikeusperiaate - Veronkierto