A Oy oli hankkinut B Ky:n yhtiöosuudet. B Ky omisti usean keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön osakkeet. B Ky:llä oli keskinäisten kiinteistöosakeyhtiöiden osakkeiden omistukseen perustuva kiinteistöjen hallintaoikeus ja B Ky sekä keskinäiset kiinteistöosakeyhtiöt oli rekisteröity arvonlisäverovelvollisiksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta. Kiinteistöt oli vuokrattu arvonlisäverollista liiketoimintaa harjoittaville vuokralaisille muutamaa sopimusta lukuun ottamatta. B Ky muutettiin osakeyhtiöksi, joka sulautui A Oy:öön. A Oy jatkoi B:n harjoittamaa vuokraustoimintaa ja rekisteröityi arvonlisäverovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta heti sulautumisen toteuduttua.

A Oy:lle oli aiheutunut arvonlisäverollisia kuluja erilaisista B Ky:n yhtiöosuuksien hankintaa varten ostetuista asiantuntijapalveluista. Kulut olivat syntyneet muun muassa yhtiöosuuksien hankintaa varten tehdyistä selvityksistä, kaupan toteuttamiseen liittyvien asiakirjojen laatimisesta sekä kaupan suunnittelusta ja koordinoinnista sekä yhtiöosuuksien oston rahoituksen järjestämisestä. Lisäksi A Oy oli hankkinut oikeudellisia palveluja B Ky:n yhtiömuodon muutokseen sekä A Oy:n ja B Oy:n sulautumiseen liittyen. Asiassa oli kyse siitä, oliko A Oy:llä vähennysoikeus näistä kuluista.

Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaminen on arvonlisäverotonta, ellei toiminnasta hakeuduta verovelvolliseksi. Keskusverolautakunta katsoi siten, että A Oy ei ollut toiminut veroverovelvollisen ominaisuudessa ennen kuin se oli merkitty verovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta. Oikeus vähentää arvonlisävero vuokraustoimintaa varten tehdyistä hankinnoista syntyi lähtökohtaisesti vasta kun A Oy merkittiin verovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta. AVL 106 §:ssä tarkoitettu poikkeus ei soveltunut ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuihin asiantuntijapalveluihin.

Yhtiöosuuksien hankkimiseen ja yritysjärjestelyyn liittyvät asiantuntijapalvelut olivat olleet tarpeen, jotta A Oy oli voinut ryhtyä harjoittamaan itse B Ky:n vuokraustoimintaa. Palvelut oli hankittu yksinomaan tätä tarkoitusta varten. Keskusverolautakunta katsoi, että ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa A Oy:llä oli oikeus tehdä AVL 112 §:n 2 ja 4 momenttien mukainen niin sanottu alkuvarastovähennys hankituista asiantuntijapalveluista, kun se merkittiin verovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta.

Hankituilla palveluilla oli katsottava olevan suora ja välitön yhteys A Oy:n koko vuokraustoimintaan, joka oli muutamaa yksittäistä vuokrasopimusta lukuun ottamatta arvonlisäverollista. A Oy:llä oli oikeus vähentää AVL 117 §:n mukaisesti kulujen arvonlisävero siltä osin kuin hankitut palvelut oli otettu vähennykseen oikeuttavan arvonlisäverollisen vuokraustoiminnan käyttöön.

Ennakkoratkaisu ajalle 27.2.2023–31.12.2024

«Arvonlisäverolaki» 27 §, 30 §, 112 § 2 ja 4 mom., 117 § ja 173 § 2 mom.