Hakemuksessa kuvattu tapaus koskee osakeyhtiön osakepääoman korotuksen ja sen raukeamisen merkitsemistä kirjanpitoon. Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä myös KPL) 8 luvun 2 §:n 1 momentin mukaan kirjanpitolautakunta voi antaa viranomaisten, elinkeinonharjoittajien tai kuntien järjestön taikka kirjanpitovelvollisen hakemuksesta ohjeita ja lausuntoja kirjanpitolain soveltamisesta. Kirjanpitolautakunta katsoo tarkoituksenmukaiseksi vastata hakijan lausuntopyyntöön, vaikka kysymyksessä ei ole edellä viitatun lainkohdan tarkoittama hakija, vaan yksityishenkilö.

Kirjanpitolautakunta toteaa, että lautakunnalla ei ole osakeyhtiölain (624/2006) perusteella toimivaltaa lausua osakeyhtiölain soveltamisesta muulta osin kuin lain 8 luvun 11 §:n tarkoittamalla tavalla osakeyhtiölain tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laatimista koskevien säännösten soveltamisesta. Tämän johdosta kirjanpitolautakunta pidättyy ottamasta kantaa siihen, onko hakemuksessa kuvattu osakepääoman korotus rauennut vaiko ei. Lausunto rajoittuu lautakunnan toimivallan mukaisesti hakemuksessa esiin tuotujen seikkojen kirjanpidolliseen arviointiin ensisijaisesti kirjanpitolain nojalla. Lausunnossa ei oteta kantaa näyttökysymyksiin eikä kirjanpitosäännösten ulkopuoliseen normistoon.

Kirjanpitolain 5 luvun 2 §:n 3 kohdan mukaan taseeseen merkitään velat nimellisarvoon tai, jos velka on indeksiin taikka muuhun vertailuperusteeseen sidottu, muuttuneen vertailuperusteen mukaiseen nimellisarvoa korkeampaan arvoon. Kirjanpitolaki ei sisällä muita velan taseeseen merkitsemistä koskevia säännöksiä.

Hakija tiedustelee, onko osakepääoman korotuksen ilmoittaminen osakepääoman ja ylikurssirahaston eränä oikein tilanteessa, jossa kyseinen osakepääoman korotus on osakeyhtiölain perusteella rauennut.

Kirjanpitolautakunnan käsityksen mukaan sellainen osakepääoman korotus, joka on rauennut, ei ole kirjanpitovelvollisen omaan pääomaan sisällytettävä erä. Vanhaa vuoden 1978 osakeyhtiölakia (734/78, jäljempänä VOYL) sovelletaan ennen uuden osakeyhtiölain (624/2006) voimaantuloa 1.9.2006 tehtyihin osakepääoman korotuspäätöksiin. VOYL:n mukaan osakepääoman korotuksen rauettua on merkityistä osakkeista maksettu määrä tällöin heti palautettava merkitsijöille.

Koska rauenneen osakepääoman korotuksen maksettu määrä on osakeyhtiön kannalta osakeyhtiön velka merkitsijälle, tulee se vähentää kirjanpitovelvollisen osakeyhtiön oman pääoman eristä ja merkitä kirjanpidossa sekä tilinpäätöksessä velaksi siltä osin, kun sitä ei ole vielä merkitsijöille palautettu.