Arvonlisäveron palauttaminen EU:n ulkopuolelle sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle
Vuosi 2010 | |
VEROHALLINTO | |
OHJE | |
Voimassaolo | Päivämäärä |
Toistaiseksi | 15.10.2010 |
Aiemmin | |
Verohallinnon julkaisu 186 |
Ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, joka ei ole harjoittamastaan myynnistä Suomessa verovelvollinen ja jolla ei ole täällä kiinteää toimipaikkaa, voi saada Suomessa hankkimiensa tavaroiden ja palvelujen ostohintaan sisältyvän arvonlisäveron takaisin. Tavaran maahantuonnin yhteydessä maksettu vero voidaan myös palauttaa.
Palautusoikeus vastaa laajuudeltaan Suomessa arvonlisäverovelvollisten yritysten vähennysoikeuksia. Palautuksen saaminen edellyttää on, että hankinta liittyy hakijan ulkomailla – EU:n ulkopuolella – harjoittamaan vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaan. Palautusoikeus ei perustu vastavuoroisuuteen ts. se koskee myös sellaisten maiden yrityksiä, joissa ei ole käytössä vastaavaa palautusjärjestelmää.
Sijoittautumisvaltiolla tarkoitetaan valtiota, jossa elinkeinonharjoittajalla on kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, josta hän suorittaa liiketoimia.
Ulkomaalaiset, jotka harjoittavat Suomessa yhteisömyyntiä tai tekevät täällä yhteisöhankintoja, ovat Suomessa ilmoituksenantovelvollisia eli joutuvat rekisteröitymään ja antamaan kausivero- ja yhteenvetoilmoitukset, vaikka heillä ei olisi Suomessa kiinteää toimipaikkaa eivätkä he haluaisi hakeutua Suomessa arvonlisäverovelvollisiksi. Tarkempia ohjeita asiasta on sivullaUlkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa.
Mistä arvonlisävero palautetaan?
Arvonlisäveron palautus edellyttää, että
- hankinta liittyy hakijan ulkomailla harjoittamaan liiketoimintaan, joka Suomessa harjoitettuna olisi aiheuttanut verovelvollisuuden tai
- hankinta liittyy hakijan ulkomailla harjoittamaan liiketoimintaan, joka Suomessa harjoitettuna olisi oikeuttanut arvonlisäverolaissa tarkoitettuun palautukseen tai
- hankinta liittyy ulkomaalaisen Suomessa harjoittamaan tiettyjen tavaran kuljetuspalvelujen ja niiden liitännäispalvelujen myyntiin, joka on verotonta tai
- hankinta liittyy sellaiseen ulkomaalaisen Suomessa harjoittamaan tavaroiden ja palvelujen myyntiin, josta ostaja on verovelvollinen (ns. käännetty verovelvollisuus). Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan, kun myyjänä on ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa eikä hän ole hakeutunut täällä verovelvolliseksi. Palautusoikeutta sovelletaan myös, kun ostajana on Suomen valtio.
Elinkeinonharjoittajalla on oikeus saada palautuksena tavaran tai palvelun hankintaan sisältyvä vero, jos hankinta liittyy hänen harjoittamaansa ns. nollaverokannan alaiseen toimintaan. Tällaista nollaverokannan alaista toimintaa ovat veroton kansainvälinen kauppa, tilattujen lehtien, yleishyödyllisen yhteisön jäsenlehden painoksen, verottomien vesialusten tai niihin kohdistuvien työsuoritusten myynti ja kullan myynti keskuspankille.
Lisäksi edellytetään, että arvonlisävero olisi ollut vähennyskelpoinen.
Edellä mainitun lisäksi elinkeinonharjoittajalla on oikeus palautukseen, jos hankinta liittyy arvonlisäverolaissa tarkoitetun rahoituspalvelun ja vakuutuspalvelun tai verottomien seteleiden ja kolikkojen myyntiin, kun ostajana on elinkeinonharjoittaja, jolla ei ole kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa EU:n alueella tai jos myynti liittyy välittömästi EU:n ulkopuolelle vietäväksi tarkoitettuihin tavaroihin.
Jos elinkeinonharjoittajan sijoittautumisjäsenvaltiossa on arvonlisäverojärjestelmä, palautusoikeuden edellytyksen, on, että elinkeinonharjoittaja on hankkinut tavarat tai palvelut sijoittautumisvaltiossa vähennykseen oikeuttavia liiketoimia varten. Tällöin, jos elinkeinonharjoittaja suorittaa sijoittautumisvaltiossa sekä vähennykseen oikeuttavia että vähennykseen oikeuttamattomia liiketoimia, hän saa palautuksen vain siltä osin kuin hankinta on käytetty vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaan.
EU:n ulkopuolelle sijoittautuneen elinkeinonharjoittajan toiseen EU-maahan sijoittautunut arvonlisäverovelvollinen kiinteä toimipaikka hakee palautusta sen Suomessa aiheutuneisiin kuluihin sisältyvästä arvonlisäverosta ao. sijoittautumisvaltion verkkopalvelun kautta. Kiinteän toimipaikan oikeudesta tehdä palautushakemus sijoittautumisvaltion verkkopalvelussa voi tiedustella ao. EU-maan veroviranomaiselta.
Edellä 4-kohdassa tarkoitettua palautusta ei saa hankinnoista, jotka liittyvät sellaiseen ulkomaa-laisen Suomessa harjoittamaan tavaroiden ja palvelujen myyntiin, josta hän on arvonlisäverolain mukaan myyjänä verovelvollinen (eli käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta). Ulkomaalainen on myyjänä verovelvollinen seuraavissa tilanteissa:
- Ostajana on ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa ja jota ei ole merkitty täällä arvonlisäverovelvollisten rekisteriin,
- Ostajana on yksityishenkilö,
- Kun kyseessä on toisesta jäsenvaltiosta Suomeen suuntautuva tavaran kaukomyynti yksityishenkilöille tai näihin rinnastettaville tahoille (ks. sivuKaukomyyntiä koskevat arvonlisäverosäännökset Suomessa),
- Kun kyseessä on henkilökuljetuspalvelut,
- Kun kyseessä on seuraavat Suomessa suoritetut palvelut: opetus, tieteelliset palvelut, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuudet ja muut sellaiset palvelut sekä niiden järjestämiseen välittömästi liittyvät palvelut.
Elinkeinonharjoittajalla on oikeus saada palautuksena tavaran tai palvelun hankintaan sisältyvä vero jos hankinta liittyy hänen Suomessa tai ulkomailla harjoittamaan verollisen sijoituskullan tai kulta-aineksen tai kultapuolivalmisteen myyntiin ja myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Palautusoikeuden edellytyksenä on, että elinkeinonharjoittajan ulkomailla harjoittama toiminta olisi oikeuttanut verollisuuden valitsemiseen, jos toimintaa olisi harjoitettu Suomessa. Palautusoikeus koskee myös verolliseen sijoituskullan välityspalvelun myyntiin hankituista verollisista tavaroista ja palveluista.
Verotonta sijoituskullan myyntiä harjoittavalla elinkeinoharjoittajalla on oikeus saada palautuksena:
- verovelvolliselta myyjältä ostamastaan sijoituskullasta suoritettava vero,
- hänen toimestaan tai toimeksiannostaan muunnettavan muun kullan hankintaan sisältyvä vero,
- sijoituskullan tai muun kullan muodon, painon tai pitoisuuden muuttamiseksi ostamastaan palvelusta suoritettava vero.
Elinkeinonharjoittajalla on oikeus palautukseen edellä tarkoitettuihin hankintoihin sisältyvästä verosta, myös ulkomailla harjoitetun sijoituskullan myynnistä, jos hankinta liittyy toimintaan, joka Suomessa harjoitettuna olisi oikeuttanut palautukseen. Ulkomaisen elinkeinonharjoittajan, joka myy Suomessa sijoituskultaa ja joka ei ole valinnut myynnin verollisuutta, on ilmoittauduttava arvonlisäverovelvollisten rekisteriin.
Miten palautusoikeutta on rajoitettu?
- Hankinnat, jotka on tarkoitettu elinkeinonharjoittajan tai hänen henkilökuntansa yksityiskäytössä kulutettaviksi. Tällainen kulu on esim. hotellimajoitukseen liittyvä hotelliaamiainen ja maksu-tv;
- Hankinnat edustustarkoitukseen, mm. ravintolakulut, liikelahjat yms.;
- Henkilöauton hankinta sekä henkilöautoon ja sen käyttöön liittyvien tavaroiden ja palvelujen ostot (mm. poltto- ja voiteluaineet, huolto ja korjaus sekä varaosat) jos henkilöautoa ei ole hankittu yksinomaan vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Esim. henkilöauton vuokrakuluihin sisältyvä arvonlisävero on palautuskelpoinen jos autoa käytetään yksinomaan liiketoiminnassa. Hakijan on liitettävä hakemukseen kirjallinen selvitys, esim. ajopäiväkirja, jolla hakija voi luotettavasti osoittaa, että henkilöautoa on käytetty yksinomaan liikeajossa;
- Ulkomaisen matkanjärjestäjän omissa nimissään muilta elinkeinonharjoittajilta välittömästi matkustajan hyväksi ostamat palvelut ja tavarat. Matkatoimistopalveluihin sovellettavasta marginaaliverotuksesta johtuen tällaisten tavaroiden ja palvelujen hintoihin sisältyvä vero ei ole arvonlisäverotuksessa vähennyskelpoinen eikä siten myöskään palautuskelpoinen.
- Verottoman sijoituskullan myyntiin liittyvät kustannukset.
Palautuksen ajallinen kohdistaminen
- tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu tai vastike tai sen osa on maksettu ennen tavaran toimitusta tai palvelun suoritusta
- tavarasta tai palvelusta on laskutettu sen mukaan kumpi tapahtui viimeksi.
Maahan tuodusta tavarasta kannettu vero kohdistetaan tullauskuukaudelle.
Miten palautushakemus tehdään?
Hakemuksen allekirjoittaja vakuuttaa hakemuksen tiedot oikeiksi allekirjoituksellaan. Allekirjoittajalla on oltava hakijan nimikirjoitusoikeus.
Veroviranomaisen yhteystiedot ovat:
Uudenmaan yritysverotoimiston asiakaspalvelun käyntiosoite on:
Hakemuksen tulee koskea ajanjaksoa, joka on vähintään kolmen peräkkäisen samaan kalenterivuoteen kuuluvan kalenterikuukauden ja enintään yhden kalenterivuoden mittainen. Vuoden loppuosaa koskeva hakemus voi kohdistua kolmea kuukautta lyhyempäänkin ajanjaksoon.
Hakijan kotimaan rekisterinumero
Jos hakija sijoittautumisvaltiossaan kuuluu arvonlisäverovelvollisuusryhmään, hakemuksen tekee arvonlisäverovelvollisuusryhmä. Jos kuitenkin arvonlisäverovelvollisuusryhmään kuuluvalla yrityksellä on oma arvonlisäveronumero, yritys voi tehdä hakemuksen omista hankinnoistaan. Täten muutetaan aiempaa käytäntöä kun edellytettiin, että jokaisen yksittäisen yrityksen oli tehtävä oma hakemus. Jo jätettyä hakemusta ei tulla hylkäämään muuttuneen menettelyn vuoksi.
Mitä asiakirjoja hakemukseen on liitettävä?
Laskut/kuitit ja tullauspäätökset
Laskussa on oltava myyjän ja ostajan nimet ja osoitteet, myyjän Y-tunnus, laskun antamispäivä, juokseva tunniste, tavaroiden määrä ja luonne sekä palvelujen laajuus ja luonne, tavaran toimituspäivä ja palvelujen suorituspäivä, jos se ei ole sama kuin laskun antamispäivä, veron peruste verokannoittain ja yksikköhinta ilman veroa, mahdollisen hyvityksen tai alennuksen määrä, jos niitä ei ole otettu huomioon yksikköhinnassa, verokanta ja suoritettavan veron määrä. Jos kysymys on muutoslaskusta, on siinä oltava viittaus aikaisempaan laskuun.
Jos laskun loppusumma on enintään 250 euroa (esim. taksi) tai kysymys on vähittäiskaupan (esim. tavaratalon) tai siihen rinnastettavan lähes yksinomaan yksityishenkilöille tarkoitetun myymälän laskusta riittävät kevennetyt laskumerkinnät. Kevennetyn laskumerkinnän laskussa on oltava:
- myyjän nimi ja Y-tunnus, laskun antamispäivä, tavaroiden määrä ja luonne sekä palvelujen luonne sekä suoritettavan veron määrä verokannoittain tai veron peruste verokannoittain;
- kuljetusliikkeen polttoainetankkaukset, jotka maksettu hakija kotimaassa annetulla maksukortilla.
Laskuerittely (hakemuksen kohta 10)
Todistus
Kun hakija on verollisen sijoituskullan myyjä, on hakemukseen liitettävästä kotimaan veroviranomaisen antamasta todistuksesta on käytävä ilmi, että hakija harjoittaa kotimaassaan verollista sijoituskullan myyntiä.
Valtakirja
Milloin palautushakemus on viimeistään jätettävä?
Mikä on palautettavan arvonlisäveron vähimmäismäärä?
Miten palautukset suoritetaan?
Palautuksen takaisinperintä
Miten palautuspäätöksestä valitetaan?
Muutoksenhakukirjelmä on laadittava joko suomen tai ruotsin kielellä.
Niiltä osin kuin yritysverotoimisto ei oikaise päätöstään, asia käsitellään valituksena ja yritysverotoimisto siirtää muutosvaatimuksen Helsingin hallinto-oikeuden ratkaistavaksi. Muutosta ei voi hakea sellaisten hankintojen osalta, jotka eivät ole olleet alkuperäisessä hakemuksessa.
Valitus on tehtävä kolmen vuoden kuluessa sen kalenterivuoden päättymisestä, johon kuuluvaa ajanjaksoa päätös koskee. Valitusaika on kuitenkin aina vähintään 60 päivää päätöksen tiedoksisaannosta lukuunottamatta tiedoksisaantipäivää.