Varainsiirtovero kiinteistön luovutuksessa
Edilex Verohallituksen diarioidut ohjeet 18.8.2025
Alkuperäinen julkaisupäivä: 7.8.2025
Tässä ohjeessa käsitellään kiinteistöluovutusten varainsiirtoverotusta. Luvussa 2 on kiinteistön määritelmää päivitetty vastaamaan maakaaren muutoksia. Kirjaamisvelvollisuus laajeni koskemaan vesialueen määräaikaisia käyttöoikeuden luovutuksia, joiden kohteena olevalla alueella on tai sille saadaan rakentaa oikeudenhaltijalle kuuluvia rakennuksia, kiinteitä laitoksia tai rakennelmia, joilla on kiinteä ja pysyvä yhteys vesialueen maapohjaan. Varainsiirtoverolain säännöksiä sovelletaan luovutuksiin, jotka on tehty 1.11.2024 tai sen jälkeen. Ohjeen lukuun 3.1 on lisätty tieto velvollisuudesta antaa varainsiirtoveroilmoitus niistä vesialueen vuokra- tai käyttöoikeuksien luovutuksista, jotka maakaaren muutoksen myötä ovat nyt kirjaamisvelvollisuuden piirissä. Lisäksi ohjeen lukuja 3.1 ja 3.2 on täydennetty vesijätön lunastamista koskevilla varainsiirtoveron ilmoittamisen ja maksamisen määräajoilla. Ohjeen lukua 7.8 on myös päivitetty vastaamaan maakaareen muutoksia. Kiinteistön kauppa on mahdollista tehdä perustettavan osakeyhtiön lisäksi myös perustettavan asunto-osakeyhtiön, keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön, avoimen yhtiön, kommandiittiyhtiön, osuuskunnan ja säätiön lukuun. Sama koskee yhtiön perustamisoikeuden luovutusta. Maakaaren muutoksia koskevien päivitysten lisäksi ohjeeseen on tehty seuraavia muokkauksia: Maankäyttö- ja rakennuslain nimike on muutettu 1.1.2025 voimaan tulleella lailla. Lukuihin 4.5 ja 7.3 on päivitetty uusi nimike alueidenkäyttölaki. Lukua 4.7 on täydennetty määräaikaisen etuuden kertoimilla. Luvun 5 rakennetta on muutettu niin, että yleiset irtaimistoa sekä kiinteistön ainesosia ja tarpeistoa käsittelevät asiat on kerätty muista alaluvuista omaan alalukuun 5.1. Vaihtoa käsittelevä luku 6 on jaettu kahteen alalukuun: luku 6.1 käsittelee veronalaisia vaihtoja ja luku 6.2 verosta vapaita vaihtoja. Luvun 6.1 esimerkkiä 4 on muutettu kuvaamaan paremmin kaupan ja lahjan suhdetta. Lukuun 6.2 on lisätty esimerkki 5, joka kuvaa varainsiirtoverolain 13 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaista vaihtoa. Ohjeen luvussa 7.1 olevia esimerkkejä 6 ja 7 on täydennetty laskelmilla. Lukuun on myös lisätty uusi esimerkki 8, jossa yhteisomistuksen purkamisen seurauksena kiinteistökohtainen omistus muuttuu kokonaisomistuksen rahassa mitattavan arvon säilyessä ennallaan. Luvussa 7.2 on selkeytetty urakkasopimuksen ja kauppaan liittyvän rakentamisvelvollisuuden eroja ja että rakennuksen luovutus voi olla osittain näitä molempia. Lukuun on lisätty esimerkki 9, jossa rakennusyhtiö myy kauppakirjalla keskeneräisen rakennuksen ja tekee erillisen urakkasopimuksen kohteen valmiiksi rakentamisesta. Ohjeen lukuun 7.5 on lisätty esimerkkejä tilanteista, joissa kauppa puretaan tuomiolla ja jos purkaminen on tapahtunut ilman tuomiota, mitä selvityksiä Verohallinnolle tulee toimittaa. Lisäksi on tarkennettu tilannetta, jossa tuomioistuin vahvistaa osapuolten keskinäisen sovintosopimuksen. Ohjeeseen on lisätty uusi luku 7.10, joka käsittelee maaseutuelinkeinolainsäädännön mukaisia kiinteistöjen luovutuksia. Luovutus voi olla varainsiirtoverosta vapaa varainsiirtoverolain 14 §:n perusteella. Edellytykset verovapaudelle tutkii ELY-keskus ja verovapauden laajuus käy selville sen luovutuksensaajalle antamasta todistuksesta. Verovapaus ei kuitenkaan poista velvollisuutta antaa varainsiirtoveroilmoitus. Yllä mainittujen muokkausten lisäksi ohjeeseen on tehty vähäisiä täsmennyksiä ja kirjoitusasun korjauksia, joilla ei ole vaikutusta aiemman substanssiohjeistuksen sisältöön.
- Asiasanat
- Kiinteistö - Käypä arvo - Varainsiirtovero
- Lisätiedot
Dnro VH/2990/00.01.00/2025, korvaa ohjeen VH/441/00.01.00/2024
- Linkit
- Varainsiirtoverolaki