Sukupolvenvaihdos
- Uutiset
11.4.2024 9.30
KHO:n ennakkopäätös lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennuksen laskemisesta, kun lahjoituksen kohteena olleen yhtiön tilikausi ei ollut kalenterivuosiAsiassa oli ratkaistava, minkä verovuoden verotuspäätöksen mukaista yhtiön osakkeen vertailuarvoa oli käytettävä laskettaessa perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 2 momentissa tarkoitettu veronhuojennus, kun lahjan kohteena olivat sellaisen yhtiön osakkeet, jonka tilikausi ei ollut kalenterivuosi. Muutoksenhakijan oli saanut 2.11.2018 lahjana kysymyksessä olevat yhtiön osakkeet. Lahjaverovelvollisuuden alkamisajankohtaan nähden lahjoituksen kohteena olevan yhtiön viimeisin tilikausi oli päättynyt 31.5.2018. Sukupolvenvaihdoshuojennuksen laskennassa oli siten tullut käyttää yhtiön verovuodelta 2018 toimitetussa tuloverotuksessa laskettua vertailuarvoa. (Äänestys 3–2 ja esittelijän eriävä mielipide) - Uutiset
10.4.2024 15.35
HAO: Lomamökkien ja juhlatilan lyhytaikaista vuokraustoimintaa varten perustettavaa yhtiötä ei voitu pitää PVL 55 §:n 1 momentissa tarkoitettuna yrityksenä eikä osakkeiden lahjoitukseen voitu soveltaa sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevia säännöksiäLahjanantajat suunnittelivat mökkien ja juhlatilan vuokraustoiminnan yhtiöittämistä osakeyhtiöksi. Perustettavan osakeyhtiön tarkoituksena oli jatkaa lahjanantajien harjoittamaa lomamökkien ja juhlatilan vuokraustoimintaa, missä tarkoituksessa lahjanantajien omistamat kuusi mökkiä ja juhlatila maapohjineen sekä muut toimintaan kuuluvat varat ja velat siirrettäisiin yhtiöön. Lahjanantajien tarkoituksena oli tämän jälkeen lahjoittaa yhtiön osakkeita kolmelle lapselleen. Verohallinnon verovuosille 2022 ja 2023 antaman lainvoimaisen ennakkoratkaisun mukaan toimintamuodon muutokseen sovellettiin TVL 24 §:ää. Asiassa oli ratkaistavana, pidetäänkö perustettavaa yhtiötä perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentissa tarkoitettuna yrityksenä ja voidaanko osakkeiden lahjoitukseen siten soveltaa lain sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevia säännöksiä. (Ei lainvoim. 10.4.2024) - Uutiset
16.1.2024 11.30
Hallinto-oikeus: Sukupolvenvaihdoshuojennuksen laskennassa ei tullut ottaa huomioon yhtiön omistamia asunto-osakkeitaVerohallinto oli antanut ennakkoratkaisun, jossa huojennus osakkeiden lahjoituksen perusteella myönnettiin X Oy:n varoihin lukuun ottamatta yhtiön omistamia asunto-osakkeita. Asiassa oli HAO:ssa A:n valituksen johdosta kyse siitä, tuliko huojennuksen laskennassa ottaa huomioon kaikki osakeyhtiö X:n taseessa olevat varat mukaan lukien yhtiön omistamat asunto-osakkeet. HAO hylkäsi valituksen ja katsoi, että merkittävin osa yhtiön nettovarallisuudesta koostui osakehuoneistoista, jotka oli hankittu sijoitusomaisuudeksi. (Ei lainvoim. 16.1.2024) - Uutiset
19.12.2023 16.00
KHO:n päätös lahjana saatujen osakkeiden hankintamenon laskemisesta, kun lahja oli saatu ja sukupolvenvaihdoshuojennus myönnetty ennen TVL 47 §:n 1 momentin (1321/2016) voimaantuloaKeskusverolautukunta oli lausunut ennakkoratkaisunaan, että jos hakija luovuttaa 2 000 kappaletta B Ab:n osakkeita, hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa osakkeiden hankintamenona käytetään TVL 47 §:n 1 momentin mukaisesti sitä arvoa, joka on laskettu PVL 55 §:n 2 momentin mukaisesti. A vaati valituksessaan KHO:ssa, että keskusverolautakunnan päätös kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, että luovutettaessa vuonna 2011 saatuja osakkeita, joihin on sovellettu PVL 55 §:ssä tarkoitettua sukupolvenvaihdoshuojennusta, osakkeiden hankintamenoksi katsotaan TVL 47 §:n mukaisesti lahjaverotuksessa käytetty verotusarvo. Hän vaati myös oikeudenkäyntikulujensa korvaamista. KHO ei muuttanut Keskusverolautakunnan päätöksen lopputulosta. (Julkaisematon) - Uutiset
30.10.2023 9.10
Omistajanvaihdosfoorumin omistajanvaihdosviikolla vauhditetaan yrityskauppoja ja sukupolvenvaihdoksiaOmistajanvaihdos on ajankohtainen lähes 14.000:ssa työnantajayrityksessä, joissa on vähintään 90.000 työpaikkaa. Suomella ei ole varaa menettää yhtään elinkelpoista työnantajayritystä – siksi haemme tällä viikolla keinoja vauhdittaa pk-sektorin yrityskauppoja ja sukupolvenvaihdoksia, kirjoittaa valtakunnallisen Omistajanvaihdosfoorumin puheenjohtaja, EK:n johtava asiantuntija Jari Huovinen. - Uutiset
13.10.2023 10.45
Uusi ohje: Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessaVerohallinnon ohjeessa käsitellään maatilan sukupolvenvaihdoksen tavallisimpia veroseuraamuksia tuloverotuksessa, lahjaverotuksessa, varainsiirtoverotuksessa sekä arvonlisäverotuksessa. - Uutiset
16.1.2023 17.00
Päivitetty ohje: Henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdos verotuksessaVerohallinnon ohjeeseen on koottu keskeisimmät henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdostilanteet tulo-, perintö- ja lahja-, varainsiirto- sekä arvonlisäverotuksen kannalta. Ohjeeseen on tehty lainsäädännön pykälämuutoksiin liittyviä tarkennuksia sekä päivitetty viittauksia Verohallinnon ohjeisiin. Ohjetta on samalla hieman selkeytetty ja tiivistetty. Uusi ohje on voimassa 10. tammikuuta 2023 lukien toistaiseksi. - Uutiset
5.9.2022 10.00
KHO arvioi miten kolmen vuoden kuluessa ennen verovelvollisuuden alkamista saadut lahjat oli kumuloitava eli laskettava yhteen, kun lahjansaaja oli kummankin lahjan osalta oikeutettu PVL 55 §:ssä tarkoitettuun sukupolvenvaihdoshuojennukseenKHO katsoi, että maksettavan huojennetun lahjaveron laskemisen perusteeksi oli lahjoja kumuloitaessa pantava A:n lahjoina saamien osakkeiden yhteenlaskettu käypä arvo. Maksuunpanematta jätettävä lahjaveron osa oli määritettävä vähentämällä lahjoitettujen osakkeiden yhteenlaskettujen käypien arvojen perusteella lasketusta verosta se vero, joka lahjoista olisi ollut määrättävä, jos osakeyhtiön yritysvarallisuus olisi kunkin lahjan osalta arvostettu PVL 55 §:n 2 momentissa tarkoitettuun sukupolvenvaihdosarvoon. Näin huojennetun lahjaveron määrästä oli vielä vähennettävä se lahjavero, joka aikaisemmasta lahjasta oli jo suoritettu. - Uutiset
4.7.2022 10.00
Hallinto-oikeus kumosi Verohallinnon ennakkoratkaisun: Lahjoituksiin ei sovellettu PVL 55–57 §:issä säädettyä sukupolvenvaihdoshuojennustaA:n tekemän ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan hänen tarkoituksenaan on lahjoittaa lapsilleen B Oy:n osakkeita. Verohallinto oli antamassaan ennakkoratkaisussa katsonut, että lahjoituksiin sovelletaan PVL 55 – 57 §:ien mukaista sukupolvenvaihdoshuojennusta kaikkien B Oy:n varojen osalta. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö valitti annetusta ennakkoratkaisusta. Asiassa oli siten HAO:ssa ratkaistavana, täyttyivätkö lahjoituksen osalta perintö- ja lahjaverolaissa asetetut edellytykset sukupolvenvaihdoshuojennuksen myöntämiselle. HAO kumosi annetun ennakkoratkaisun ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, että jos hakija lahjoittaa lapsilleen kummallekin 10 prosenttia B Oy:n osakkeista hakemuksessa tarkemmin kuvatulla tavalla, lahjoituksiin ei sovelleta PVL 55–57 §:issä säädettyä sukupolvenvaihdoshuojennusta. (Ei lainvoim. 4.7.2022) - Uutiset
23.6.2022 12.18
Uusi kannanotto: Porotalousyrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa- Millaisia veroseuraamuksia porotalousyrityksen sukupolvenvaihdoksesta seuraa?
- Mitä porotalousyrityksen sukupolvenvaihdosluovutuksesta tulee Verohallinnolle selvittää perintö- tai lahjaverotuksen toimittamista varten?
- Miten porotalousyrityksen sukupolvenvaihdoksen verotukseen vaikuttaa se, jos samassa yhteydessä jatkaja saa myös muuta omaisuutta, kuten maatilan tai muun yrityksen osan? - Uutiset
18.3.2022 14.30
Hallinto-oikeus arvioi sukupolvenvaihdoshuojennuksen menettämistä - Verohallinnon lahjaverotusta koskeva ennakkoratkaisu kumottiinLahjansaaja X:lle oli myönnetty sukupolvenvaihdoshuojennus ja maksuajan pidennys lahjana saaduista A Oy:n osakkeista. A Oy toimi konsernin emoyhtiönä. Asiassa oli ennakkoratkaisusta tehdyn valituksen johdosta ratkaistavana, katsotaanko lahjansaajan luovuttavan PerVL 55 §:n 6 momentissa tarkoitetun pääosan ja PerVL 56 §:n 4 momentissa tarkoitetun pääasiallisen osan lahjana saamistaan varoista, mikäli emoyhtiö A Oy luopuu tytäryhtiönsä C Oy:n osakkeista. HAO kumosi Verohallinnon ennakkoratkaisun ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, että mikäli A Oy luopuu tytäryhtiö C Oy:n osakeomistuksesta ennen kuin on kulunut viisi vuotta X:n lahjaverotuksen toimittamispäivästä, kyseessä on PerVL 55 §:n 6 momentissa tarkoitettu luovutus. (Ei lainvoim. 18.3.2022) - Uutiset
11.2.2022 12.30
Hallinto-oikeus: Lasten osakeyhtiöiden ei katsottu jatkavan yritystoimintaa PVL 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavallaKun osakeyhtiöiden ei katsottu jatkavan yritystoimintaa PVL 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, tuli Verohallinnon ennakkoratkaisut kumota ja lausua uudet ennakkoratkaisut oikeudenvalvontayksikön valituksissa vaaditulla tavalla. Lahjoituksiin ei sovellettaisi PVL 55 §:n säännöstä. (Ei lainvoim. 11.2.2022) - Uutiset
25.1.2022 11.00
KHO kumosi HAO:n päätöksen ja Verohallinnon ennakkoratkaisun: Järjestelyyn ei sovellettu perintö- ja lahjaverolain säännöksiä (ään.)Tapauksessa oli arvioitavana, muodostuuko hakijan aviopuolisolle ja lapsille lahjaverotettavaa lahjaa, kun hakija luovuttaa omistamansa kohdeyhtiön osakkeet vastaanottavalle yhtiölle merkintähinnan maksuna tämän toteuttamassa osake-emissiossa, jossa hakija merkitsee vastaanottavan yhtiön emittoimia uusia osakkeita, ja näiden osakkeiden arvo on 76,15 prosenttia maksuksi luovutettujen kohdeyhtiön osakkeiden käyvästä arvosta. Erityisesti asiassa oli kysymys siitä, sovelletaanko PVL 18 §:n 3 momenttia osakevaihtoon ja siihen sisältyviin luovutustoimiin. Uutena ennakkoratkaisuna lausuttiin, että mikäli A luovuttaa omistamiansa X Oy:n osakkeita Y Oy:lle ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa ja kuvatulla tavalla saaden vastikkeeksi Y Oy:n liikkeelle laskemia uusia osakkeita, järjestelyyn ei sovelleta PVL:n säännöksiä. (Julkaisematon 25.1.2022) - Uutiset
24.1.2022 14.30
KHO poisti Verohallinnon lahjaverotuksen ennakkoratkaisun ja kumosi HAO:n päätöksenEnnakkoratkaisuhakemuksessa esitetty selvitys oli ollut yksilöimätöntä ja siten puutteellista erityisesti siltä osin, mitä sukupolvenvaihdoshuojennuksen kohteena olleen yritystoiminnan omaisuuseriä ja siihen liittyviä velkoja liiketoimintakokonaisuuden osittaiseen luovuttamiseen sisältyy, mitä niistä jää edelleen konserniin ja mikä niiden arvo on. Asiassa ei ollut myöskään riittävästi selvitetty sitä, miten sukupolvenvaihdoshuojennuksen kohteena olleen liiketoimintakokonaisuuden osittainen luovuttaminen liittyy huojennuksen kohteena olleen yritystoiminnan kehittämiseen, ja miten luovuttaminen vaikuttaa konsernirakenteeseen. Näin ollen hakemuksessa esitetyn selvityksen perusteella ei ollut mahdollista arvioida sitä, muodostaako luovutettava kokonaisuus PVL 55 §:n 6 momentissa tarkoitetun pääosan tai lain 56 §:n momentissa tarkoitetun pääasiallisen osan yrityksestä. Näissä olosuhteissa KHO poisti Verohallinnon ennakkoratkaisun ja kumosi HAO:n päätöksen. (Julkaisematon päätös 24.1.2022) - Uutiset
25.11.2021 14.45
Hallinto-oikeus: Kiinteistötoimintaa ja arvopaperikauppaa harjoittavaa yhtiötä voitiin pitää PVL 55 §:ssä tarkoitettuna yrityksenäHAO katsoi asiassa mainituissa olosuhteissa yhtiön kiinteistötoiminnasta ja arvopaperikaupasta saatua selvitystä kokonaisuutena arvioiden, että A Oy:tä voitiin pitää PVL 55 §:ssä tarkoitettuna yrityksenä. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valitus hylättiin. (Ei lainvoim. 25.11.2021) - Uutiset
30.6.2021 10.20
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu sukupolvenvaihdoshuojennuksestaLahjaverotus – Ennakkoratkaisu – Sukupolvenvaihdoshuojennus – Nettovarallisuuden laskennassa noudatettujen perusteiden mukainen arvo – Yritysvarallisuudessa tapahtunut muutos – Osakkuusyhtiön osakkeiden myynti – Olennainen muutos - Uutiset
8.2.2021 10.00
Hallinto-oikeus: Voitiinko yhteislahjansaajien katsoa jatkavan yritystoimintaa PVL 55 §:n 1 momentin 2 kohdan tarkoittamalla tavalla ja voitiinko osakkeiden yhteislahjaan soveltaa PVL 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennustaHAO katsoi, että yritystoiminnan jatkamisedellytys ja muut PVL 55 §:n soveltamisedellytykset täyttyivät ratkaistavana olevassa asiassa kahden yhteislahjansaajan osalta, koska he työskentelivät konserniin kuuluvien yhtiöiden johtotehtävissä. Huojennuksen myöntämisen edellytykset eivät sen sijaan täyttyneet muiden yhteislahjansaajien osalta, kun heitä ei tultaisi valitsemaan samanaikaisesti yhtiön Y hallitukseen. Asiassa esitetyillä perusteilla HAO hyväksyi veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksessa esitetyn vaatimuksen, jonka mukaan suunniteltuun osakkeiden lahjoitukseen yhteislahjana tuli soveltaa PVL 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaa säännöstä vain kahden yhteislahjansaajan suhteellisen osuuden osalta. (Ei lainvoim. 8.2.2021) - Uutiset
2.12.2020 7.00
Uusi kannanotto: Perintö- ja lahjaverotuksen erityisten ilmoittamisvelvollisuuksien täyttäminenMiten ilmoittamisvelvollisuus eräissä perintö- ja lahjaverotuksen erityistilanteissa täytetään? - Uutiset
18.3.2020 11.00
Uusi ohje: Osakeyhtiön sukupolvenvaihdos verotuksessaVerohallinnon ohjeeseen on koottu keskeisimmät osakeyhtiön sukupolvenvaihdostilanteet tulo-, perintö- ja lahja-, varainsiirto- sekä arvonlisäverotuksen kannalta. Uusi ohje on voimassa 13. maaliskuuta 2020 lukien toistaiseksi. Ohje korvaa 1.9.2017 annetun samannimisen ohjeen (A56/200/2017). - Uutiset
12.2.2020 11.30
Professori (emeritus), tutkimusjohtaja Seppo Penttilä: Osakkeiden erilajisuus ja yritystoiminnan jatkamisedellytys perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdoshuojennussännösten soveltamisessa – KHO 2020:7Perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevat säännökset ovat monimutkaisia ja erilaisia tulkintoja herättäviä. Yksi ongelma-alue on se, milloin perinnön- tai lahjansaajan katsotaan jatkavan yritystoimintaa saamillaan varoilla. Verohallinnon ohjeistuksessa on todettu, että jatkamisvaatimus edellyttää omistajavallan käyttämistä ja tämä täyttyy, kun huojennusta vaativalla lahjansaajalla on vähintään 10 prosentin äänivalta yhtiössä. Ratkaisussa KHO 2020:7 lahjansaaja sai lahjana 10 prosenttia yhtiön kaikista osakkeista, mutta ne tuottivat vain 2,5 prosentin suuruisen äänioikeuden yhtiön kaikkien osakkeiden tuottamasta äänimäärästä. KHO:n ratkaisussa katsottiin Verohallinnon ohjeistuksesta poiketen, että verovelvollinen jatkaa lahjana saamillaan varoilla yritystoimintaa lahjana saadussa yrityksessä, kun lahjoitettaviin osakkeisiin liittyvä 2,5 prosentin äänioikeus siirtyy hänelle ja kun hän toimii yhtiön hallituksen jäsenenä. KHO kumosi hallinto-oikeuden päätöksen ja Verohallinnon ennakkoratkaisun. Ratkaisu on tärkeä niissä osakeyhtiön sukupolvenvaihdostilanteissa, joissa yhtiössä on äänioikeudeltaan toisistaan poikkeavia osakkeita. - Uutiset
27.1.2020 10.40
KHO:n erimielinen ratkaisu sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytysten (jatkamisedellytyksen) täyttymisestäA:n tarkoituksena oli lahjoittaa lapselleen B:lle 10 prosentin omistusosuus C Oy:n osakkeista. Lahjoitettavat osakkeet oikeuttivat 2,5 prosenttiin äänistä C Oy:n yhtiökokouksessa. B:n oli tarkoitus jatkaa lahjoituksen jälkeen C Oy:n hallituksen jäsenenä. Asiassa oli KHO:ssa ratkaistavana, täyttyivätkö PVL 55 §:n 1 momentissa säädetyt sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytykset nyt kysymyksessä olevassa lahjoituksessa. Erimielisyys kohdistui momentin 2 kohdasta ilmenevään jatkamisedellytykseen. Kysymys oli siitä, katsotaanko hallituksen jäsenenä toimivan B:n jatkavan lahjana saamillaan varoilla eli 10 prosentilla C Oy:n osakekannasta yritystoimintaa lahjana saadussa yrityksessä, kun lahjana saatavat osakkeet oikeuttivat vain 2,5 prosenttiin äänistä yhtiön yhtiökokouksessa. B:n katsottiin jatkavan A:lta lahjana saamillaan C Oy:n osakkeilla yritystoimintaa C Oy:ssä PVL 55 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitetulla tavalla. B:n valitus hyväksyttiin. HAO:n päätös ja Verohallinnon antama ennakkoratkaisu toisen ennakkoratkaisukysymyksen osalta kumottiin ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttiin tältä osin, että ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuun lahjoitukseen sovelletaan PVL 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaa säännöstä. Ennakkoratkaisu. (Ään. 5–2) - Uutiset
19.11.2019 10.30
Verohallinnon kannanotto: Perintönä saadun elinkeino- tai maatalousomaisuuden myynti, kun toimintaa ei jatketaVerohallinnon ohje Sukupolvenvaihdos perintötilanteissa käsittelee verotusta silloin, kun elinkeinotoiminta tai maatalous siirtyy toiminnanharjoittajan kuoltua toiminnan jatkajille. Tämä kannanotto käsittelee niiden tilanteiden verotusta, joissa luonnollisen henkilön harjoittamalle maataloudelle tai elinkeinotoiminnalle ei ole jatkajaa, vaan toiminnanharjoittajan kuolema johtaa toiminnan lopettamiseen ja siihen kuuluneen omaisuuden myyntiin. - Uutiset
20.9.2019 11.00
Hallinto-oikeuden ennakkoratkaisu PVL 55 §:n huojennussäännöksen soveltumisesta kiinteistöyhtiön osakkeiden lahjoituksiin lapsilleHakemuksen mukaan X aikoi luopua samalla kertaa kaikista omistamistaan B Oy:n ja Kiinteistö Oy A:n osakkeista ja lahjoittaa ne kolmelle lapselleen. Kiinteistö Oy A:n liikevaihto muodostui vuokratuloista ja sen omistama teollisuusrakennus oli pääosin vuokrattuna huojennukseen oikeuttavaa toimintaa harjoittavan B Oy:n liiketoimintaa varten. HAO totesi, että huojennus voitiin myöntää Kiinteistö Oy A:n osakkeiden lahjoituksiin vain siltä osin kuin Kiinteistö Oy A oli vuokrannut omistamansa tilat B Oy:n elinkeinotoiminnan käyttöön. Huojennusta ei siten tullut myöntää siltä osin kuin Kiinteistö Oy A:n omistama teollisuusrakennus oli vuokrattuna ulkopuoliselle yritykselle. (Ei lainvoim. 20.9.2019) - Uutiset
24.6.2019 16.00
Hovioikeuden tuomio testamentin tulkinnasta - ennakkoperinnön huomioiminenAsiassa oli HO:ssa ratkaistavana kysymys siitä, oliko A:lla oikeus saada vanhempiensa X:n ja Y:n jälkeen koko perintöosansa tai lakiosansa ilman, että vanhempien keskinäisen testamentin liitteen selvityksessä mainittua omaisuutta otettiin huomioon hänen ennakkoperintönään. KO:n tuomiota muutettiin. (Vailla lainvoimaa 24.6.2019) - Uutiset
24.4.2019 9.26
Hallinto-oikeus: Hallintaoikeudesta luopumiseen ei voitu soveltaa sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaa säännöstäB aikoi vastikkeetta luopua hallintaoikeudestaan Ab X Oy:n osakkeisiin A:n hyväksi. Kyseisiin A:n aiemmin C:ltä perintönä saamiin ja B:n hallintaoikeuden rasittamiin osakkeisiin oli C:n jälkeen toimitetussa perintöverotuksessa sovellettu PVL 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaa säännöstä. Perintönä oli siten siirtynyt PVL 55 §:n 1 momentin 2 kohdassa edellytetyn mukaiseen yritystoiminnan jatkamiseen vaadittavat osakkeiden tuottamat oikeudet. Kun nyt ennakkoratkaisuhakemuksessa oli kyse samojen osakkeiden hallintaoikeudesta luopumisesta, suunnitellussa oikeustoimessa ei näin ollen voitu enää katsoa siirtyvän yritystoiminnan jatkamiseen vaadittavaa osaa osakkeiden tuottamista oikeuksista, eikä A:n voitu katsoa jatkavan yritystoimintaa lahjana saamallaan hallintaoikeudella. Ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuun lahjaan ei näin ollen voitu soveltaa PVL 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaa säännöstä. - Uutiset
4.3.2019 9.28
KHO: Leskelle osituksessa jääneitä metsätiloja ei enää myöhemmällä lahjoitushetkellä pidetty maatilan osana - edellytyksiä sukupolvenvaihdoshuojennuksen myöntämiselle ei ollutPuolisot A ja B olivat harjoittaneet yhdessä maa- ja metsätaloutta. A oli kuollut 30.12.2004. Ositus ja perinnönjako oli toimitettu 31.1.2006, jolloin maatila oli siirtynyt puolisoiden pojan C:n omistukseen. Leski B:n omistukseen oli jäänyt kaksi maatilakokonaisuuteen kuulunutta metsätilaa. B lahjoitti metsätilat C:lle 23.1.2014. C vaati sukupolvenvaihdoshuojennussäännösten soveltamista lahjoituksiin. Asiassa ei ollut esitetty, että metsätilat olisivat olleet tosiasiallisesti C:n käytössä osituksen ja perinnönjaon jälkeen ennen kuin leski lahjoitti ne C:lle tai että leski ja C olisivat yhdessä harjoittaneet maa- ja metsätaloutta. Kun otettiin lisäksi huomioon osituksen ja perinnönjaon ja lahjan välillä kulunut noin kahdeksan vuoden aika, ei voitu katsoa, että lahjoitettuja metsätiloja olisi enää lahjoitushetkellä ollut pidettävä PVL 55 §:n 1 momentin 1 kohdassa ja 56 §:ssä tarkoitettuna maatilan osana. Edellytyksiä huojennuksen myöntämiselle ei ollut. Verovuosi 2014. - Uutiset
18.1.2019 11.30
Prof. Pekka Nykänen: Sukupolvenvaihdoshuojennus kohdistettiin vain osakeyhtiön varsinaisen elinkeinotoiminnan varoihin – KHO 2018:163Elinkeinotoimintaa harjoittavan osakeyhtiön koko varallisuuteen on varsin vakiintuneesti sovellettu perintö- ja lahjaverotuksen sukupolvenvaihdoshuojennusta. Huojennuksen ulkopuolelle ei ole siten jätetty elinkeinotoimintaan liittymätöntä yhtiön varallisuutta. Merkittävässä linjaratkaisussa KHO 2018:163 tästä lähtökohdasta poikettiin, ja huojennus kohdistettiin vain yhtiön varsinaisen elinkeinotoiminnan varoihin. Suurimman osan yhtiön varoista muodostanut sijoitusluonteinen omaisuus jäi huojennuksen ulkopuolelle. Ratkaisu on merkittävä myös siksi, että tulkinnassa annettiin painoa verovelvollisten yhdenvertaisuudelle. - Uutiset
18.1.2019 10.30
Hallinto-oikeuden ratkaisu sukupolvenvaihdosta koskevien huojennussäännösten soveltamisestaA on yhdessä puolisonsa B:n kanssa hakenut ennakkoratkaisua siitä, mikä on lahjaveron määrä ja peruste, jos he luovuttavat lahjanluonteisella kaupalla osan omistamastaan maatilasta tyttärelleen C:lle. Asiassa vaadittiin sovellettavaksi PVL 55 ja 56 §:ien mukaisia huojennuksia. Verohallinto oli antamassaan ennakkoratkaisussaan hyväksynyt PVL 55 ja 56 §:issä säädettyjen sukupolvenvaihdoshuojennuksien soveltamista koskevan vaatimuksen A:n osalta, mutta hylännyt vaatimuksen B:n osalta. Perusteluiden mukaan huojennuksen edellytykset eivät täyttyneet, koska B:n luovuttamaan omaisuuteen kuului ainoastaan metsä- ja joutomaata. HAO kumosi puolisoiden valituksesta Verohallinnon antaman ennakkoratkaisun siltä osin kuin se koski C:n B:ltä saamaa lahjaa ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, että hakemuksessa kuvatussa luovutuksessa C saa B:ltä lahjan, jonka lahjaverotukseen sovelletaan PVL 55 ja 56 §:issä säädettyjä sukupolvenvaihdosta koskevia huojennuksia. (KHO:ssa) - Uutiset
7.12.2018 10.57
KHO:n äänestysratkaisu sukupolvenvaihdoshuojennuksen soveltamisesta - yritystoimintaan kuulumattomat varatAsiassa oli ratkaistavana kysymys siitä, onko B Oy:n tuloverotuksessa henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluviksi katsottuja varoja sekä yhtiön varallisuuteen kuuluvia, tuloverotuksessa elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluviksi katsottuja tauluja ja juhlarahoja pidettävä PVL 55 §:ssä tarkoitettuina yritystoiminnan varoina. Kuvatuissa olosuhteissa yhtiön asiassa mainittuja varoja ei pidetty PVL 55 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuina varoina eikä niitä tullut ottaa huomioon laskettaessa osakeyhtiön yritysvarallisuutena maksuunpanematta jäävän veron osaa PVL 55 §:n 2 momentin mukaisesti. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valitus hyväksyttiin. Ennakkoratkaisu ajalle 12/2018–08/2019. Eri mieltä ollut oikeusneuvos hylkäsi valituksen pääasian osalta. (Ään. 3 – 2) - Uutiset
26.11.2018 9.30
KHO:n ratkaisu sukupolvenvaihdoshuojennuksestaAsiassa oli ratkaistavana, voitiinko A:lle myöntää PVL 55 §:ssä tarkoitettu sukupolvenvaihdoshuojennus sillä perusteella, että A:n isältään B:ltä vuonna 2011 lahjana saamiin X Oy:n osakkeisiin sisältyi osa PVL 55 §:ssä tarkoitetusta yrityksestä. Verohallinto oli 19.2.2013 toimittamassaan lahjaverotuksessa vahvistanut A:n isältään B:ltä 27.12.2011 lahjana saamien 4 517 X Oy:n osakkeen arvoksi yhteensä 637 393,87 euroa, josta A:n maksettavaksi määrättiin lahjaveroa 80 659,00 euroa. Lahjoitukseen ei ollut sovellettu PVL 55 §:ssä tarkoitettua sukupolvenvaihdoshuojennusta, koska X Oy:n oli katsottu harjoittaneen pelkästään TVL:n mukaan verotettavaa toimintaa. Verotuksen oikaisulautakunta oli 17.11.2015 antamallaan päätöksellä hylännyt A:n oikaisuvaatimuksen. HAO oli hylännyt A:n tekemän valituksen. KHO hylkäsi A:n valituksen. HAO:n päätöksen lopputulosta ei muutettu. - Uutiset
30.8.2018 11.00
KHO äänesti: Verohallinnolla oli perusteltu syy muuttaa sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevan PVL 55 §:n tulkintaaKHO totesi, että viranomainen voi muuttaa vakiintuneeksikin muodostunutta käytäntöään sikäli kuin siihen on olemassa perusteltu syy, kuten tuomioistuinkäytännössä annetut aikaisemmasta käytännöstä poikkeavat ratkaisut, vaikka hallintolain 6 §:n nojalla viranomaisen ratkaisutoiminnan tulisikin olla johdonmukaista. Koska Verohallinnolla oli siten ollut perusteltu syy muuttaa PVL 55 §:n tulkintaa B:n osalta uudessa ennakkoratkaisussa, KHO kumosi hallinto-oikeuden päätöksen B:n osalta ja saattoi Verohallinnon ennakkoratkaisun tältä osin voimaan. Ään. 6-1 (perusteluista). - Uutiset
28.5.2018 8.23
KPMG selvitti sukupolvenvaihdosten verotuskäytäntöjä eri maissaKPMG:n kattava kansainvälinen Tax Monitor -tutkimus vertailee sukupolvenvaihdosten verotuskohtelua 65 maassa. Vertailussa selvitettiin veroseuraamukset sekä perinnön kautta että lahjoituksena toteutetussa sukupolvenvaihdoksessa. Lisäksi selvityksessä huomioitiin eri maiden mahdollisesti soveltamat sukupolvenvaihdoksen huojennukset. - Uutiset
16.4.2018 11.30
KHO:n ratkaisu sukupolvenvaihdoshuojennuksen soveltamisesta lahjaverotuksessa - erilajiset osakkeetY omisti X Oy:n kummankin osakesarjan osakkeita. X Oy:n yhtiöjärjestyksessä oli määrätty, että yhtiön A-sarjan osakkeet tuottivat 20-kertaisen oikeuden yhtiön varojenjakoon yhtiön B-sarjan osakkeisiin verrattuna. Kummankin osakesarjan osakkeet antoivat yhtäläisen äänivallan yhtiössä. Y suunnitteli lahjoittavansa lapsilleen X Oy:n osakkeita siten, että kukin lahjansaaja saisi lahjoituksena vähintään 10 prosenttia X Oy:n kaikkien osakkeiden kokonaismäärästä. Lahjoituksiin voitiin soveltaa perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaista sukupolvenvaihdoshuojennusta siitä riippumatta, minkä osakesarjan osakkeita lahjoitettiin. Ennakkoratkaisu. - Uutiset
23.2.2018 9.28
Verohallinnon kannanotto: Sukupolvenvaihdoshuojennuksen vaikutus maatilan hankintamenoonMaatilan luovutuksen verotuksessa omaisuuden luovutushinnasta vähennetään sen poistamatta oleva hankintameno tai sitä suurempi hankintameno-olettama. Maatilan yhtiöittämistilanteessa siirtyvien varojen maatalouden harjoittajan verotuksessa poistamattomat hankintamenot siirtyvät yhtiön verotukseen. Miten määritetään maatilan hankintameno, kun tila on saatu lahjana, perintönä tai lahjanluonteisella kaupalla ja lahja- tai perintöveroa on huojennettu PVL 55 §:n nojalla? - Uutiset
19.2.2018 8.35
Uusi ohje: Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessaVerohallinnon ohjeessa käsitellään maatilan sukupolvenvaihdoksen tavallisimpia veroseuraamuksia tuloverotuksessa, lahjaverotuksessa, varainsiirtoverotuksessa sekä arvonlisäverotuksessa. Ohje korvaa 16.1.2017 annetun samannimisen ohjeen (dnro A246/200/2016). Aiempaa ohjetta on päivitetty ajantasaistamalla viittauksia Verohallinnon muuhun ohjeistukseen sekä uusimpaan oikeuskäytäntöön. Lisäksi on tehty pieniä täydennyksiä ja sanamuodon muutoksia. - Uutiset
26.10.2017 11.30
Professori (ma) Pekka Nykänen: Maatilan kauppaan sisältyneiden rantatonttien luovutus ei ollut verovapaa sukupolvenvaihdosluovutus – KHO 2017:162Korkein hallinto-oikeus katsoi, että maatilalla sijainneet lohkomattomat ja vielä myymättä olevat rantatontit eivät olleet maa- ja metsätalouden käytössä, kun verovelvollinen oli jo aiemmin myynyt vastaavia ranta-asemakaavan mukaisia rantatontteja. Tämän vuoksi rantatonteista saatuun luovutusvoittoon ei sovellettu maatilakokonaisuuden luovutuksen yhteydessä TVL 48.1 §:n 3 kohdan mukaista sukupolvenvaihdosluovutuksen verovapautta. - Uutiset
17.10.2017 10.15
KHO katsoi, ettei maatilakokonaisuuden sukupolvenvaihdosluovutuksessa kahden rantatontin osalta kertynyt kauppahinta ollut myyjän verovapaata tuloaA oli omistanut maatilakokonaisuuden, johon oli kuulunut 13 tilaa mukaan lukien tila X. Tilaa X koskeva ranta-asemakaava oli tullut voimaan vuonna 1995. Kaavan mukaan tilalla X oli ainakin seitsemän rantatonttia, joista A oli sittemmin myynyt ainakin viisi. A oli vuonna 2012 myynyt maatilakokonaisuuden, mukaan lukien tilalla X sijaitsevat kaksi jäljellä olevaa lohkomatonta rantatonttia, pojalleen B:lle. Asiassa oli kysymys siitä, oliko A:n luovutuksesta saama kauppahinta katsottava kokonaisuudessaan tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdan nojalla verovapaaksi tuloksi. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että A oli ryhtynyt käyttämään maatilakokonaisuuden yhteydessä luovutettuja rantatontteja muussa tarkoituksessa kuin hänen harjoittamassaan maa- ja metsätaloudessa, kun otettiin huomioon, että A oli ranta-asemakaavan voimaantulon ja maatilakokonaisuuden luovutuksen välisenä aikana myynyt tilalla X sijaitsevia muita rantatontteja. Siten maatilakokonaisuuden luovutuksessa kahden rantatontin osalta kertynyt kauppahinta ei ollut A:n verovapaata tuloa. Korkein hallinto-oikeus kumosi hallinto-oikeuden päätöksen ja saattoi toimitetun verotuksen voimaan. Verovuosi 2012. Äänestys 3–2. - Uutiset
14.9.2017 10.00
Uusi ohje: Sukupolvenvaihdos perintötilanteissaVerohallinnon ohjeessa käsitellään maatilan ja yrityksen sukupolvenvaihdosten verotusta, kun sukupolvenvaihdos toteutetaan yrittäjän kuoleman jälkeen. - Uutiset
13.9.2017 14.21
Ohje: Henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdos verotuksessaVerohallinnon ohjeeseen on koottu keskeisimmät henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdostilanteet tulo-, perintö- ja lahja-, varainsiirto- sekä arvonlisäverotuksen kannalta. - Uutiset
7.9.2017 8.00
Uusi ohje: Osakeyhtiön sukupolvenvaihdos verotuksessaOhjeeseen on koottu keskeisimmät osakeyhtiön sukupolvenvaihdostilanteet tulo-, perintö- ja lahja-, varainsiirto- sekä arvonlisäverotuksen kannalta. Verohallinto on antanut nyt annetun ohjeen lisäksi useita ohjeita yritysten sukupolvenvaihdoksista. Uusi ohje yhdessä muiden ohjeiden kanssa korvaa aikaisemman ohjeen Yrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa (Dnro A67/200/2013, 15.5.2013). Ohjeita on päivitetty vastaamaan 1. tammikuuta 2017 voimassa ollutta lainsäädäntöä ja uusinta julkaistua KHO:n oikeuskäytäntöä. Samalla ohjeiden rakennetta on muutettu. - Uutiset
19.1.2017 14.06
Uusi ohje maatilan sukupolvenvaihdoksesta verotuksessa on julkaistuVerohallinnon ohje käsittelee maatilan sukupolvenvaihdoksen tavallisimpia veroseuraamuksia tuloverotuksessa, lahjaverotuksessa, varainsiirtoverotuksessa sekä arvonlisäverotuksessa. Asioita tarkastellaan ohjeessa ensisijaisesti maataloudenharjoittajan kannalta. Ohjeessa ei käsitellä perintötilanteita, verotusyhtymiä eikä maatilan yhtiöittämistä. - Uutiset
22.11.2016 10.35
KHO: Osakevaihtojärjestely ei aiheuttanut lahjoituksessa saadun lahjaverohuojennuksen maksuunpanoaKun otettiin huomioon, että B Oy:n osakkeita ei luovutettu ulkopuolisille vaan osakkeiden omistus pysyi osakevaihdon jälkeen välillisesti samoilla perhepiiriin kuuluvilla henkilöillä ja että A jatkoi lahjaksi saamiinsa osakkeisiin liittynyttä yritystoimintaa C Oy:n hallituksen jäsenenä, KHO katsoi, että A ei luovuttanut suunnitellussa osakevaihdossa pääosaa yrityksestä siten kuin PVL 55 §:n 6 momentissa tarkoitetaan. A:lle ei siten ollut pantava maksuun aiemmin huojennettua lahjaveroa korotuksineen. Tämän vuoksi KHO hylkäsi Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön HAO:n päätöksestä tekemän valituksen. - Uutiset
17.11.2016 14.39
Perintö- ja lahjaverolain sekä tuloverolain muuttamisesta annettua hallituksen esitystä täydennetäänHallitus esittää, että 6. lokakuuta annettua hallituksen esitystä (HE 175/2016) täydennetään siten, että esitykseen sisältyvästä ehdotuksesta laiksi perintö- ja lahjaverolain muuttamisesta poistettaisiin maatilan ja muun yrityksen sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevaan perintö- ja lahjaverolain 55 §:ään lisättäväksi ehdotettu uusi 9 momentti. - Uutiset
11.11.2016 10.31
KHO: Lasten ei voitu katsoa jatkavan lahjaksi saamillaan varoilla - 10 % osakkeista/lapsi - yritystoimintaa sukupolvenvaihdoshuojennuksen säännöksessä tarkoitetulla tavalla sillä perusteella, että heidät nimitetään perustettavan hallintoneuvoston jäseniksiA aikoi lahjoittaa kahdelle lapselleen kummallekin erikseen 10 prosenttia X Oy:n osakkeista. Lahjansaajat oli tarkoitus valita X Oy:öön perustettavaan hallintoneuvostoon. KHO katsoi, että lahjansaajat eivät jatkaneet yritystoimintaa PVL 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla eikä heille voitu myöntää tuohon lainkohtaan perustuvaa sukupolvenvaihdoshuojennusta. HAO:n päätös kumottiin. Ennakkoratkaisu. (Ään. 4–1) - Uutiset
11.10.2016 9.25
Hallinto-oikeus: Sukupolvenvaihdoksessa luovutettavia yhtiön erisarjaisia osakkeita oli pidettävä PVL 55 §:ssä tarkoitetun suhteen samanarvoisina vaikka niihin liittyvät oikeudet olivat erilaisiaAsiassa ei ollut ratkaisevaa merkitystä sillä, minkä suuruisen osuuden yhtiön varojenjakoon osakkeet yhtiön yhtiöjärjestyksen mukaan tuottivat. Näin ollen lahjaan sisältyi vähintään yksi kymmenesosa yrityksen omistamiseen oikeuttavista osakkeista PVL 57 §:ssä tarkoitetulla tavalla riippumatta siitä, mitä yhtiön osakkeita lahjoitettiin. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valitus hylättiin. - Uutiset
6.10.2016 14.05
Perintö- ja lahjaveroa kevennetään veroasteikkojen kaikissa portaissa - sukupolvenvaihdos helpottuuPerittävän kuoleman johdosta lähiomaiselle tai kuolinpesälle maksettavan vakuutuskorvauksen ja siihen verrattavan taloudellisen tuen osittainen verovapaus kuitenkin poistetaan. - Uutiset
22.9.2016 15.46
Hallitus esittää metsälahjavähennystä tilojen sukupolvenvaihdoksiinVähennyspohjaa syntyy, jos metsämaan arvostamislain mukainen verotusarvo ylittää 30 000 euroa tai metsän pinta-ala on yli 100 hehtaaria. Vähennysoikeus syntyy raja-arvon ylittävään osaan kohdistuvan lahjaveron perusteella. Vähennyksen vuosikohtainen enimmäismäärä on 195 000 euroa ja 50 prosenttia metsätalouden puhtaasta pääomatulosta. Uudistuksen on tarkoitus tulla voimaan vuoden 2017 alussa. Oikeus vähennykseen syntyy, jos lahja annetaan lain voimaantulon jälkeen. - Uutiset
12.8.2016 11.50
Lainsäädännön arviointineuvosto arvioi metsälahjavähennystä koskevaa esitysluonnostaLainsäädännön arviointineuvosto on arvioinut ns. metsälahjavähennystä koskevan luonnoksen hallituksen esitykseksi eduskunnalle. Esityksessä ehdotetaan tuloverolakiin vähennystä, joka myönnettäisiin metsätilan sukupolvenvaihdokseen liittyvän lahjaveron perusteella. Neuvosto suosittaa, että hallituksen esitystä täydennetään arviolla veromuutoksen hyödyistä ja kustannuksista kansantaloudelle. - Uutiset
13.6.2016 11.30
OTK Kalle Isotalo: Sukupolvenvaihdosten verotus – totta ja taruaVeropoliittisessa keskustelussa on vaadittu sukupolvenvaihdoksiin verohelpotuksia ja toisaalta hyväosaisilta solidaarisuutta. Tavoitteiden sovittaminen yhteen ei ole helppoa. Suomalainen sukupolvenvaihdoksen verolainsäädäntö ei myöskään ole terve, vaan kohtelee ihmisiä liian eriarvoisesti, OTK Kalle Isotalo kirjoittaa Edilexin Vierashuoneessa. - Uutiset
20.5.2016 10.05
KHO:n ratkaisu lahjaverosta sukupolvenvaihdoksessaA ja hänen poikansa B omistivat X Oy:n osakkeet puoliksi kumpikin. Suunnitellussa sukupolvenvaihdoksessa oli tarkoitus siirtää osakeomistus kokonaan B:lle siten, että yhtiö lunasti A:n omistamat osakkeet kauppahinnalla, joka vastaa 75,1 prosenttia osakkeiden käyvästä arvosta. KHO katsoi A:n ja B:n välinen sukulaisuussuhde huomioon ottaen, että B sai järjestelyssä lunastuksen alihintaisuutta vastaavan edun, jota oli arvioitava perintö- ja lahjaverolain perusteella. KHO katsoi kuitenkin, että B ei saanut osakkeiden lunastamisen johdosta veronalaista lahjaa, koska yhtiön maksaman lunastushinnan määrä oli yli kolme neljännestä käyvästä hinnasta.