Verotus 3/2024

Pääkirjoitus: Verolakien oikeudellinen kehittäminen

Lindgren, Juha

Verotus 3/2024 s. 267
20.5.2024
Pääkirjoitus

Tiivistelmä:

Pääkirjoituksessa tarkastellaan verolainsäädännön kehittämistä. Verolainsäädännön todetaan olevan aina poliittisen päätöksenteon tulos ja heijastavan tiettyjen reunaehtojen rajoissa poliittisia voimasuhteita kullakin vaalikaudella. Säädännön tuottaminen on vaativaa, koska siinä täytyy pyrkiä vastaamaan kansainvälisten vaatimusten, hallitusohjelman kirjausten ja mahdollisten muiden aloitteiden mukaisten lainsäädäntöhankkeiden valmistelun ja sanamuotojen viimeistelyn haasteisiin. Verolakeja tulee arvioida ja kehittää fiskaalisten ja poliittisten lähtökohtien ohella oikeudellisista lähtökohdista. Perinteisesti lainvalmistelun yhteydessä pyydettävät asiantuntijalausunnot antavat mahdollisuuden oikeudellisten arvioiden esittämiseen. Oikeudelliset reunaehdot voivat kuitenkin olla myös muuta keskustelua, kuten Verotus-lehden puheenvuorot osoittavat.

Tappion sulautumisessa siirtymisen edellytykset ja välillinen omistus

Nuotio, Vesa-Pekka

Verotus 3/2024 s. 268
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Korkein hallinto-oikeus on erityisesti yritysjärjestelydirektiivin tavoitteen perusteella katsonut ennakkopäätöksessään KHO 2019:51, että vastaanottavan yhteisön (ja siten myös sen osakkaan taikka jäsenen) sulautumishetkeä edeltäneet välillisetkin omistukset sulautuvassa yhteisössä voidaan ottaa lukuun, kun arvioidaan, täyttyykö TVL 123 §:n 2 momentissa sulautuvalle yhteisölle vahvistetun tappion vastaanottavalle yhteisön verotuksessa vähennettäväksi siirtymiselle asetettu omistusta koskeva edellytys vai ei. Ennakkopäätöksen KHO 2019:51 myötä esille on noussut kysymys siitä, missä laajuudessa erilaisia välillisiä omistuksia voidaan lukea mukaan, kun sulautumistilanteessa tarkastellaan, täyttyykö sanottu omistusta koskeva edellytys vai ei. Artikkelissa tarkastellaan KHO:n ja hallinto-oikeuksien TVL 123 §:n 2 momenttia ja välillistä omistusta koskevaa julkaistua ja julkaisematonta oikeuskäytäntöä ennakkopäätöksen KHO 2019:51 antamisen jälkeiseltä ajalta.

Minimiveron raportointi ja ilmoittaminen

Tiitta, Erkki – Männistö, Johanna

Verotus 3/2024 s. 280
20.5.2024
Asiantuntija-aritkkeli

Tiivistelmä:

OECD:n luomat Pilari 2 -mallisäännöt ja niitä vastaava EU-direktiivi on implementoitu Suomessa joulukuussa 2023, ja niitä sovelletaan ensimmäisen kerran vuonna 2024. Pilari 2 luo uuden verolajin, jonka perusteena on uusi laskentanormisto. Artikkelissa tarkastellaan minimiveron raportointia ja tietolähteitä. Aihetta lähestytään kuvaamalla minimiverotuksen ja kirjanpidon raportoinnin vuorovaikutusta, ilmoittamisvelvollisuutta ja raportoinnin oikaisemista sekä näiden perusteena olevia oikeuslähteitä.

JA vai TAI – verolainopillinen ongelma (TVL 35 b.1 §:n 2 kohta)

Määttä, Kalle – Torkkel, Timo

Verotus 3/2024 s. 294
20.5.2024
Referee-artikkeli

Tiivistelmä:

TVL 35b §:ssä säädetään eräiden vakuutusten erityisestä verotusmenettelystä. Tulkintaongelmaksi on muodostunut harvinainen ristiriita, kun suomenkielisessä versiossa (TVL 35b.1 §:n 2 kohta) on ”oikeus päättää siitä, kenelle tai millä ehdoilla kohde-etuutena oleva varallisuus luovutetaan”, mutta ruotsinkielisessä versiossa (ISL 35b.1 §:n 2 kohta) on ”rätt att besluta till vem och på vilka villkor den egendom som utgör underliggande tillgång ska överlåtas”. Kysymys ei ole ainoastaan semantiikasta, vaan asialla on käytännössä merkitystä. Lakitekstien välinen ristiriita on syytä ratkaista siten, että sovellettava konjunktio on ”ja” / ”och”, ISL 35b.1 §:n 2 kohdan sanamuodon mukaisesti.

Ahvenanmaan verotuksellisen erityisaseman merkitys alusliikenteelle valmisteverotuksessa

Soppi, Suvi – Sinisalo, Krista

Verotus 3/2024 s. 306
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Artikkelin tarkoituksena on avata Ahvenanmaan verotuksellisen erityisaseman sisältöä sekä sen merkitystä alusliikenteelle valmisteverotuksessa. Valmisteverotuksen näkökulmasta Ahvenanmaan verorajan merkitys korostuu etenkin siinä, että se mahdollistaa valmisteveron alaisten tupakkatuotteiden ja alkoholijuomien verottoman kulutuksen ja matkailijamyynnin Ahvenanmaan kautta kulkevan laivaliikenteen reiteillä.

Varainverotuksen viimeaikaisista muutoksenhakuprosesseista

Uusitalo, Jarkko

Verotus 3/2024 s. 316
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Artikkelissa käsitellään muutaman, vuoden 2023 aikana muutoksenhakuprosessissa olleen tapauksen valossa varainverotusta. Varainsiirtoverotuksen osalta keskitytään kysymyksiin yhteisomistuksen purkamisesta, rakentamisaikaisten lainojen lukemisesta veron perusteeseen ja kaupan purun verovapaudesta. Perintö- ja lahjaverotuksen osalta huomion kohteena ovat eräät sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevat tilanteet. Kiinteistöverotuksen osalta syvennytään maa-ainesten ottopaikan verotusarvoon ja voimalaitosten sekä yleishyödyllisten yhteisöjen kiinteistöveroprosenttien soveltamisedellytyksiin.

Kansainvälisen tavarakaupan sudenkuoppia arvonlisäverotuksessa

Storm, Jonas

Verotus 3/2024 s. 329
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Artikkelissa käsitellään kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotusta elinkeinonharjoittajien välisen kaupan tilanteissa. Tarkastelun kohteena on erityisesti kolme aihealuetta, joihin liittyen usein esiintyy kysymyksiä. Nämä ovat vienti- ja yhteisömyynnin verovapautusten soveltamisen edellytykset, näyttövaatimukset ja ketjuliiketoimien vaikutus arvonlisäverotuksessa. Artikkelissa käydään läpi näihin aihealueisiin liittyvää verotus- ja oikeuskäytäntöä.

Huojennetun yritysvarallisuuden jatkoluovutus – TVL 47 §:n muutos ja sen vaikutukset

Lindgren, Juha

Verotus 3/2024 s. 341
20.5.2024
Referee-artikkeli

Tiivistelmä:

Artikkelissa tarkastellaan luovutusvoiton laskentaa koskevaa TVL 47 §:n säännöksen vuoden 2017 alusta voimaan tullutta muutosta. Sen jälkeen perintönä tai lahjana saatua maatilaa tai muuta yritysvarallisuutta edelleen luovutettaessa hankintamenoksi katsotaan perintö- ja lahjaverotuksen maksuunpanohuojennuksen perusteena ollut huojennettu arvo. Esityksessä kuvataan käsittelyn vaiheet sekä esimerkkilaskelmien avulla muutoksen vaikutukset, joista verovelvollisen on ollut vaikea saada tietoa ennen muutoksen voimaantuloa tai sen jälkeen.

Konserni- ja etuyhteysmääritelmät yritysverotuksessa

Kujanpää, Emmiliina

Verotus 3/2024 s. 353
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Verolainsäädäntö sisältää useita eri konserni- ja etuyhteysmääritelmiä, mikä monimutkaistaa verotusta. Sääntelyä voitaisiin yksinkertaistaa viittaamalla ensisijaisesti liikekirjanpidollisen konsernin määritelmään tai verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n 4 momentin etuyhteysmääritelmään. Uutta verolainsäädäntöä valmisteltaessa konserni tai etuyhteys on määritelty asianmukaisesti lakitekstin tasolla. Määritelmävalinnan perustelut ovat kuitenkin jääneet suppeiksi. Lausuntopalautteella on vaikutusta etuyhteys- ja konsernimääritelmien muotoiluun ja jopa valintaan.

Maksuliikepalvelu arvonlisäverotuksessa

Tamminen, Kati

Verotus 3/2024 s. 362
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Artikkelissa käsitellään maksuliikepalvelun arvonlisäverotukseen liittyvää tulkintakäytäntöä kotimaista sekä EUT:n oikeuskäytäntöä arvioiden. Kotimaisesta oikeuskäytännöstä tarkastellaan korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjapäätöksiä KHO 2017:18 ja KHO 2021:192 ja EUT:n oikeuskäytännöstä esiin nostetaan EUT asiassa C-607/14, Bookit Ltd. Artikkelissa arvioidaan edellä mainittujen päätösten eroja sekä niitä johtopäätöksiä, joita noiden päätösten perusteella on tehtävissä maksuliikepalvelujen arvonlisäverotusta verotuskäytännössä määriteltäessä.

Kiinteistöveron haasteita – tulkinta muuttuu, muuttuuko algoritmi?

Torkkel, Timo

Verotus 3/2024 s. 366
20.5.2024
Asiantuntija-artikkeli

Tiivistelmä:

Kiinteistövero tietokoneaikakauden verona tuo mukanaan erityishaasteita. Haaste on algoritmin ylläpito. Verohallinnon kiinteistöverotusta koskevissa ohjeissa, niin kuin Verohallinnon ohjeissa yleensä, mainitaan antopäivä, diaarinumero, voimassaolo, valtuutussäännös ja korvattu ohje. Lisäksi ohjeiden alussa selostetaan tiivistetysti ohjeissa tehdyt pääasialliset muutokset. Kiinteistövero-ohjeessa olisi tämän lisäksi syytä mainita, onko ohjeeseen tehdyt muutokset viety algoritmiin ja milloin nämä on viety algoritmiin. Mikäli algoritmin muutos ei olisi mahdollista tai aiheellista, tämä olisi myös tuotava esille.

Kommentti oikeusneuvos Vesa-Pekka Nuotion artikkeliin ”Työnantajan suorittamat työntekijän rikosoikeudenkäynnin kulut – KHO 2023:116”

Isomaa, Anita – Pankka, Niko

Verotus 3/2024 s. 371
20.5.2024
Muu kirjoitus

Tiivistelmä:

Artikkelissa kommentoidaan korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisua 2023:116 sekä oikeusneuvos Vesa-Pekka Nuotion kyseistä ratkaisua käsitellyttä artikkelia. Artikkelissa tarkastellaan tapauksen erityispiirteitä, ratkaisun käytännön seurauksia ja siitä käytyä julkista keskustelua. Kirjoittajat katsovat, että ratkaisusta käyty laaja julkinen keskustelu osoittaa sen yhteiskunnallisen merkityksen ja tarpeen lainmuutokselle.

EUT:n arvonlisäveropäätökset

Lindholm, Matti – Stenius, Juuso

Verotus 3/2024 s. 375
20.5.2024
Muu kirjoitus

Tiivistelmä:

Kirjoituksessa käydään läpi ajankohtaisia Euroopan unionin tuomioistuimen arvonlisäveropäätöksiä.

Unionin tuomioistuimen välitöntä verotusta koskeva oikeuskäytäntö

Äimä, Kristiina

Verotus 3/2024 s. 387
20.5.2024
Muu kirjoitus

Tiivistelmä:

Kirjoituksessa käsitellään Euroopan unionin tuomioistuimen viimeaikaista välitöntä verotusta koskevaa oikeuskäytäntöä.

Suomen sopimukset tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (tuloverosopimukset)

Ojala, Minna

Verotus 3/2024 s. 392
20.5.2024
Muu kirjoitus

Tiivistelmä:

Kirjoituksessa käydään läpi uudet Suomen sopimukset tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (tuloverosopimukset).

Verotus-lehteä julkaisee Kustannusosakeyhtiö Verotus. Edilex Verotus-lehden uudet numerot -palvelun tilaamalla saat käyttöösi Verotus-lehden viisi uusinta numeroa. Lehden uuden numeron ilmestyessä vanhin lehdistä siirtyy Edilex Verotus-lehden arkistoon, jossa ovat Verotus-lehden artikkelit numerosta 1/2007 alkaen ja viitetiedot numerosta 1/2004 alkaen.

Sekä Edilex Verotus-lehden uudet numerot että arkiston voi tilata palvelussa olevalla tilauslomakkeella tai asiakaspalvelusta .