Hakijan työnantaja tarjosi työntekijöilleen mahdollisuuden siirtää rahana maksettavan henkilökohtaisen tulospalkkionsa henkilöstörahastolaissa (934/2010) tarkoitettuun henkilöstörahastoon.

Mikäli työntekijä halusi rahastoida vuosittaisen henkilökohtaisen tulospalkkionsa, hänen tuli valita, siirretäänkö rahastoon 50 % vai 100 % kyseisen vuoden maksettavista tulospalkkioista, kuitenkin maksimissaan yhden kuukauden veronalaista ansiota vastaava summa vuodessa. Työntekijällä oli mahdollisuus ilmoittaa tulospalkkion rahastoinnista ainoastaan silloin, kun rahastoinnin ilmoitusaika on auki, viimeistään palkkion kertymisvuoden loppuun mennessä. Tällöin työntekijä ei ollut vielä tietoinen tulospalkkion suuruudesta tai maksetaanko sitä hänelle lainkaan. Mikäli työntekijä ei ilmoittanut rahastoivansa tulospalkkiotaan osittain tai kokonaan, tulospalkkio maksettiin hänelle normaalin palkan ohella.

Keskusverolautakunta totesi, että henkilöstörahastolaissa säädettiin henkilöstörahastosta ja sen toiminnasta. Palkkion saajan verotuksesta säädettiin tuloverolaissa. Tuloverolaissa ei ollut nimenomaista säännöstä henkilöstörahastoon siirrettävien tulos- tai voittopalkkioiden verotuksesta. Tuloverolain 65 § koski henkilöstörahastosta nostettujen varojen verotusta. Lainvalmisteluaineistosta ei saanut tukea sille, että tuloverolain 65 §:n 1 momentissa olisi ollut tarkoitus poiketa henkilöstörahastosuoritusten verotuksen osalta tuloverolain 29 §:n ja 110 §:n periaatteista.

Keskusverolautakunta totesi lainvalmisteluaineistoon viitaten, että verovelvollisen vallintaan saaduilla tuloilla tarkoitettiin tuloverolain 110 §:n 1 momentissa niitä tuloja, joihin verovelvollisella oli määräämisoikeus, ja että oikeuskäytännössä tulon oli vakiintuneesti katsottu tulevan saajan vallintaan, jos saajalla on valintavaltaa sen suhteen, miten tulo käytetään.

Hakemuksessa kuvatussa tilanteessa päätöstä hakijalle maksettavan tulospalkkion siirrosta henkilöstörahastoon ei tehnyt työnantaja vaan hakija. Keskusverolautakunta katsoi, että tässä tilanteessa tulospalkkio tuli hakijan vallintaan tuloverolain 110 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla ja oli hakijan tuloverolain 29 §:n 1 momentissa tarkoitettua veronalaista tuloa huolimatta siitä, että hakija valitsi, että palkkio siirretään kokonaan tai osittain henkilöstörahastoon.

Ennakkoratkaisu verovuosille 2025 ja 2026.

Äänestys 6–2

Tuloverolaki 29 § 1 momentti, 61 §, 65 § 1 momentti ja 110 § 1 momentti

(lainvoim. tarkistettava)