Luovutusvoitto - Ennakkoratkaisu - Toimintamuodon muutos - Yhtiömies - Yksityisotot - Yksityistilin negatiivisuus

Taltio:	112/2023
Diaarinumero:	946/2022
Antopäivä:	31.01.2023

Diaarinumero: 946/2022
Taltionumero: 112/2023
Antopäivä: 31.1.2023

Avoin yhtiö oli tarkoitus muuttaa tuloverolain 24 §:n mukaisella toimintamuodon muutoksella
osakeyhtiöksi siten, että yhtiömies A:n omistusosuus alenisi 52 prosentista 1/3 ja yhtiömies B:n
omistusosuus kasvaisi 48 prosentista 2/3 osakeomistukseksi. A:n yksityistilin saldo oli negatiivinen,
kun samalla B:n yksityistilin saldo oli positiivinen. Verohallinnon antaman ennakkoratkaisun
mukaan toimintamuodon muutoksen seurauksena A:ta verotettaisiin avoimesta yhtiöstä nostetuista
voittovarojen ja sijoitusten ylittävistä yksityisotoista pääomatulona verotettavana luovutusvoittona
tuloverolain 46 §:n 4 momentin mukaisesti.

Hallinto-oikeudessa A oli vaatinut, että luovutusvoittona tuli tuloverolain 46 §:n 4 momentissa
tarkoitetulla tavalla verottaa ainoastaan yhtiöosuuden luovutukseen perustuva osuus voitto-osuudet
ja sijoitukset ylittävistä yksityisotoista.

Hallinto-oikeus hylkäsi valituksen ja katsoi, että suunnitellussa toimintamuodon muutoksessa A:n
omistusosuus osakeyhtiössä alenisi B:n hyväksi ja toimintamuodon muutoksen seurauksena avoin
yhtiö ja yhtiömiesten yksityistilit lakkaisivat, joten toimintamuodon muutoksessa oli kyse myös
yhtiöosuuden luovutuksesta. Tuloverolain 46 §:n 4 momentin perusteella avoimen yhtiön osuuden
luovutusvoittoon lisättäisiin silloin määrä, jolla yhtiömiehen yksityisotot ovat yhteensä ylittäneet
hänen vuotuisten voitto-osuuksiensa ja yhtiöön tekemien sijoitusten yhteismäärän.

Toimintamuodon muutoksessa muutoksenhakija vapautuisi kokonaan yksityistilin negatiivisen
saldon palautusvastuusta. Kun otettiin huomioon tämä ja se, että osakeyhtiössä ei tultaisi tekemään
kirjausta vastaavasta yhtiön saatavasta eikä avoimen yhtiön muuttamisessa osakeyhtiöksi ollut kyse
korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuun KHO 2005:68 rinnastettavasta yhtiöosuuden osan
luovutuksesta, ei negatiivisen yksityistilin saldon perusteella yhtiöosuuden luovutusvoittoon
lisättävää määrää voitu määrittää valituksessa vaaditulla tavalla. Koska palauttamisvastuu olisi
poistunut kokonaan, oli koko negatiivinen saldo lisättävä luovutusvoittoon siitä huolimatta, että A
olisi osakeyhtiön osakas.

Tuloverolaki 46 § 4 mom

vrt. KHO 2005:68 ja KHO 2010:54

lainvoimainen