Ennakkoratkaisu - Yritysjärjestely - Sulautuminen - Jakautuminen - Tappioiden vähennysoikeus - Osakevaihto

Taltio:	21/0240/4
Diaarinumero:	01041/20/8108
Antopäivä:	24.06.2021

Diaarinumero: 01041/20/8108
Taltionumero: 21/0240/4
Antopäivä: 24.6.2021

Yhtiö A oli hakenut ennakkoratkaisuja konserniyhtiöiden sulautumiseen ja jakautumiseen sekä niiden siirtyvien vahvistettujen tappioiden vähennysoikeuteen liittyen. Yhtiön B oli tarkoitus siirtää sisaryhtiösulautumisessa kaikki varansa ja velkansa vastanottavaan Yhtiöön A, johon myös Yhtiö C olisi kokonaisjakautumisessa siirtänyt kaikki harjoitettuun liiketoimintaansa liittyvät varat ja velat. Yhtiöllä B oli tuloverotuksessaan verovuosilta 2011 - 2016 sekä verovuodelta 2019 vahvistettuja tappioita ja Yhtiöllä C oli vastaavasti verovuosilta 2011 - 2014 vahvistettuja tappioita. Yhtiöiden konsernirakenne oli muodostunut aikaisemmassa osakevaihdossa 31.12.2015. Yhtiöiden B ja C omistus oli osakevaihdossa muuttunut välilliseksi, kun omistus oli siirtynyt aikaisemmilta henkilöomistajilta Yhtiölle D, joka oli konsernin emoyhtiö.

Yhtiöiden B ja C tappiot olivat Verohallinnon ennakkoratkaisupäätöksen mukaan verovuosien 2011 - 2014 sekä Yhtiön B osalta myös verovuoden 2015 osalta vähennettävissä tuloverolain 119 ja 120 §:ssä säädetyllä tavalla edellyttäen, että yhtiöt saivat niiden vähentämiseen tuloverolain 122 §:n 3 momentissa tarkoitetun poikkeusluvan. Asiassa oli veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen johdosta kyse siitä, miltä osin vastaanottavalla Yhtiöllä A oli oikeus vähentää Yhtiöiden B ja C vahvistettuja tappioita verotuksessaan.

Asiassa esitetyn selvityksen perusteella Yhtiö A tai sen osakas Yhtiö D ei ollut omistanut yli puolta Yhtiöiden B tai C osakkeista tappiovuosien 2011 - 2014 alusta lukien eikä Yhtiön B osalta myöskään tappiovuoden 2015 alusta lukien. Vaikka Yhtiöiden B ja C tappiot olivat esitetyn selvityksen mukaan olleet vähennettävissä yhtiöiden omissa tuloverotuksissa, ei järjestelyihin osallisten yhtiöiden omistuspohjaa voitu rinnastaa korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisusta KHO 2019:51 ilmeneviin olosuhteisiin. Vastaanottavan Yhtiön A välillinen omistus oli osakevaihdolla järjestetty itsenäisen oikeussubjektin omistukseen, eikä tappiovuosien alun ja toteutettujen osakevaihtojen jälkeisenä aikana ollut katsottava olevan kysymys samaan intressipiiriin kuuluvista yhtiöistä saman omistuspohjan puuttuessa. Hallinto-oikeus katsoi, että tuloverolain 123 §:n 2 momenttia ei ollut perusteltua tulkita sen sanamuotoa laajemmin ratkaisun KHO 2019:51 perusteella tai muustakaan syystä. Yhtiö A ei siten saanut vähentää verotettavasta tulostaan Yhtiön B tappioita verovuosilta 2011 - 2015 eikä Yhtiön C tappioita verovuosilta 2011 - 2014.

Hallinto-oikeus hyväksyi valituksen ja muutti ennakkoratkaisua valituksessa vaaditulla tavalla.

Ennakkoratkaisu verovuosille 2020 ja 2021

Tuloverolaki 123 § 2 mom

Ks. myös KHO 2021:105 ja KHO 2021:104

Lainvoimainen