Arvonlisävero - Kiinteistöön kohdistuvan käyttöoikeuden luovuttaminen - Asunto-osakeyhtiö - Yhteisten tilojen ja koneiden käyttöoikeuden lyhytaikainen luovuttaminen - Liittymisperiaate

Taltio:	H3450/2022
Diaarinumero:	22154/2021, 22167/2021
Antopäivä:	16.06.2022

Diaarinumero: 22154/2021, 22167/2021
Taltionumero: H3450/2022
Antopäivä: 16.6.2022

Asiassa oli ratkaistavana, ovatko asunto-osakeyhtiön asukkailleen tekemät asunto-osakeyhtiön hallinnassa olevien yhteisten tilojen ja koneiden käyttöoikeuden lyhytaikaiset luovutukset itsenäisiä arvonlisäverollisia suoritteita vai liittyvätkö ne asunto-osakeyhtiön suorittamaan yhtiöjärjestyksen mukaiseen huoneistojen hallintaoikeuksien luovuttamiseen siten, että kysymys on yhdestä suoritekokonaisuudesta, jonka verokohtelu määräytyy pääsuoritteen mukaan.

Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan asunto-osakeyhtiön osakkailla ja asukkailla on oikeus vuokrata lyhytaikaisesti asunto-osakeyhtiön yhteistiloihin kuuluvaa juhlatilaa, kabinettia, hyttiä, kolmea saunaa, pesukonetta, kuivausrumpua, kuivaushuonetta ja etätyötilaa maksamalla yhtiön määräämän käyttökorvauksen.

Hallinto-oikeus totesi, että suoritusten epäitsenäisyyden ja liitännäisyyden puolesta puhuivat ensinnäkin se, että sama taho luovutti käyttöön sekä asuinhuoneistot että yhteiset tilat ja koneet, jotka lisäksi kuuluivat kaikki samaan rakennukseen. Yhteistilojen ja niissä olevien koneiden käyttämiseen oli mahdollisuus vain niillä henkilöillä, jotka olivat hankkineet asunto-osakkeen ostamalla tai vuokrasopimuksen solmimalla käyttöoikeuden asunto-osakeyhtiön hallinnassa olevassa kiinteistössä sijaitsevaan asuinhuoneistoon ja tällä tavalla lunastaneet oikeuden varata yhteisiä tiloja ja niissä olevia koneita käyttöönsä. Mainittuja tilojen ja koneiden käyttöoikeuksia ei voinut siten hankkia erikseen ilman huoneiston hallintaoikeutta, mikä puhui suoritekokonaisuuden puolesta. Myös se seikka, että yhteistilojen ja koneiden käytöstä perityt käyttökorvaukset rinnastettiin asunto-osakeyhtiön yhtiöjärjestyksessä yhtiövastikkeeseen ja ne voivat olla perusteena huoneiston hallintaan ottamiselle, tuki asian olosuhteissa näkemystä yhdestä suoritekokonaisuudesta. Asunto-osakeyhtiön osakkeiden omistajat eivät olleet vapaita valitsemaan, osallistuvatko he yhteisistä tiloista ja koneista aiheutuviin kuluihin, vaan he olivat joka tapauksessa velvollisia maksamaan ne osana yhtiövastiketta, jos kuluja ei kateta erillisillä käyttömaksuilla. Yhteiset tilat olivat kiinteä osa asunto-osakeyhtiön hallitsemaa kiinteistöä ja kuuluivat siihen siten erottamattomasti. Yhteisiä tiloja ja niissä olevia koneita käytettiin lisäksi asumisen tarpeisiin samalla tavalla kuin asuinhuoneistojakin. Pyykin peseminen, saunominen, juhlien järjestäminen ja etätyöskentely voisivat kaikki olla järjestettynä myös jokaiseen asuntoon erikseen. Hallinto-oikeus totesi, että yhteisten tilojen ja niissä olevien koneiden luovutuksella ei siten voitu katsoa olevan itsenäistä tavoitetta, vaan sitä oli pidettävä keinona nauttia parhaissa olosuhteissa pääasiallisesta suorituksesta eli huoneiston hallintaoikeudesta.

Hallinto-oikeus katsoi, että huoneiston hallintaoikeuden luovuttamista oli pidettävä pääasiallisena suorituksena, johon muut suoritukset olivat pelkästään liitännäisessä suhteessa. Kun pääsuoritteena pidettävän asuinhuoneiston hallintaoikeuden luovuttaminen on arvonlisäverolain 27 §:n 1 momentissa tarkoitettua verotonta kiinteistöön kohdistuvan oikeuden luovuttamista, olivat myöskin tähän pääsuoritteeseen liitännäiset asunto-osakeyhtiön hallinnassa olevien edellä mainittujen yhteisten tilojen ja koneiden käyttöoikeuden lyhytaikaiset luovutukset samalla perusteella verosta vapautettuja.

Arvonlisäveron ennakkoratkaisu ajalle 31.3.2021 - 31.12.2022.

Arvonlisäverolaki 27 §
Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-173/88, Henriksen, C- 425/06, Part Service, ja C‑392/11, Field Fisher Waterhouse

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Pirjo Järvenpää, Klaus Järvinen ja Anni Tuomaala (t).
Asian esittelijä Laura Kiiski.