Ulkomainen sijoitusrahasto, Tuloverosubjekti, Verosopimuksen soveltaminen, Suomalaiselta osakeyhtiöltä saatu osinko

Taltio:	03/0578/1
Diaarinumero:	01115/02/1000
Antopäivä:	12.9.2003
Luokitus:	2.01.02.02, 2.01.02.03

Suomen ja Luxemburgin välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen (SopS 18/1983; jäljempänä verosopimus) verotuksellista kotipaikkaa koskevan 4 artiklan 1 kappaleen mukaan tätä sopimusta sovellettaessa sanonnalla "sopimusvaltiossa asuva henkilö" tarkoitetaan henkilöä, joka tämän valtion lainsäädännön mukaan on siellä verovelvollinen kotipaikan, asumisen, liikkeen johtopaikan tai muun sellaisen seikan nojalla. Kysymys siitä, oliko Luxemburgissa rekisteröity ja siellä tuloverosta vapautettu yhtiö verosopimuksessa tarkoitetulla tavalla Luxemburgissa asuva ja siten verosopimuksen soveltamisalan piiriin kuuluva henkilö.

Yhtiö oli luxemburgilainen vaihtuvapääomainen ns. SICAV -yhtiö ja se harjoitti sijoitusrahastotoimintaa. Yhtiö oli perustettu Luxemburgin lain mukaan ja sen kotipaikka oli Luxemburg. Verosopimus ei sisällä tällaisia yhtiöitä koskevia erityismääräyksiä. Yhtiötä ei ollut pidettävä holdingyhtiönä, joten verosopimuksen 29 artiklassa sopimuksen soveltamisalan ulkopuolelle jätettyjä holdingyhtiöitä koskevat määräykset eivät tulleet asiassa sovellettaviksi. Yhtiö oli tosin Luxemburgin sisäisen lainsäädännön mukaan vapautettu verosta. Kun kuitenkin otettiin huomioon, että yhtiö oli erillinen juridinen yksikkö, hallinto-oikeus katsoi, että verosopimusta oli sen estämättä, että yhtiö oli rekisteröintivaltiossaan vapautettu verosta, tulkittava tässä tilanteessa niin, että yhtiötä oli pidettävä verosopimuksen 4 artiklan 1 kappaleessa tarkoitettuna sopimusvaltiossa asuvana henkilönä ja siten verosopimusetuihin oikeutettuna. Sen Suomesta saamiin osinkoihin oli siten Suomessa toimitettavassa verotuksessa sovellettava verosopimuksen mukaista 15 prosentin suuruista lähdeveroprosenttia Suomen sisäisen verolainsäädännön mukaisen 29 prosentin suuruisen lähdeveron asemesta.
Verovuosi 2000.

Suomen ja Luxemburgin välinen sopimus tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (SopS 18/1983) 1 artikla, 3 artiklan 1 kappale ja 4 artiklan 1 kappale

KHO:n päätös 22.12.2004 taltionumero 3345: Päätöksen lopputulosta ei muuteta