Elinkeinotulon verotus - Siirtohinnoitteluoikaisu - Säätiö - Yhdistys - Lahjoitus etuyhteysosapuolelle - Liiketoimen tunnistaminen - Liiketoimen oikeudellisen muodon sivuuttaminen - Veron kiertäminen

Taltio:	93/2023
Diaarinumero:	20468/03.04.04.04.37/2021
Antopäivä:	20.01.2023

Diaarinumero: 20468/03.04.04.04.37/2021
Taltionumero: 93/2023
Antopäivä: 20.1.2023

Säätiö suunnitteli luovuttavansa kahden omistamansa asunto-osakeyhtiön osakkeet vastikkeettomasti lahjana takaisin yhdistykselle, joka oli vuonna 1995 perustanut säätiön ja jolta säätiö oli tuolloin lahjana saanut osakkeet peruspääomakseen. Asiassa oli Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksesta ratkaistavana, oliko kysymyksessä veronalainen luovutus, josta muodostui säätiölle tuloverotuksessa veronalaista tuloa siirtohinnoitteluoikaisua koskevan verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n tai saman lain veron kiertämistä koskevan 28 §:n perusteella.

Säätiö ja yhdistys olivat verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n 2 momentin 3 ja 4 kohdissa (1041/2006) sekä 31 §:n 4 momentin 3 ja 4 kohdissa (1142/2021) tarkoitetulla tavalla etuyhteydessä toisiinsa. Säätiön sääntöjen mukaisena tarkoituksena oli tukea paikallisen työväenperinteen vaalimista ja sitä koskevaa tutkimusta sekä paikallisten työväenjärjestöjen taloudellista ja aatteellista toimintaa. Säätiö oli käytännössä toteuttanut tarkoitustaan antamalla yhdistykselle vastikkeettomia rahamääräisiä avustuksia asunto-osakeyhtiöiden osakkeiden perusteella saamistaan vuokratuotoista. Suunnitellun osakkeiden lahjoituksen jälkeen säätiö jatkaa toimintaansa ja varainhankintaa muun muassa harjoittamalla valistustoimintaa sekä järjestämällä koulutuksia, vaikka sille ei jää muuta omaisuutta.

Hallinto-oikeus katsoi, että lahjoitukselle ennakkoratkaisuhakemuksessa ilmaistut ehdot vastasivat toimenpiteen tosiasiallista taloudellista sisältöä näissä olosuhteissa. Osapuolilla oli tosiasiallinen osakkeiden lahjoitustarkoitus. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö ei esittänyt sellaista selvitystä, joka olisi kumonnut osapuolten taloudellisista suhteista ja taloudellisesti olennaisista erityispiirteistä sekä toimenpiteen tosiasiallisesta taloudellisesta sisällöstä esitetyn selvityksen ja jonka perusteella voitaisiin todeta, että riippumattomat, taloudellisesti järkevästi toimivat osapuolet vastaavissa olosuhteissa myisivät osakkeet yhdistykselle käypään hintaan. Asiassa ei siten ollut osoitettu, etteivät lahjoituksen ehdot vastanneet sitä, mitä toisistaan riippumattomien osapuolten välillä olisi sovittu. Verotusmenettelystä annetun lain 31 § ei tullut asiassa sovellettavaksi.

Hallinto-oikeus katsoi lahjoitukselle annetun oikeudellisen muodon myös vastaavan asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. Toimenpiteen taloudelliseen sisältöön ja tarkoitukseen nähden ei voitu katsoa, että lahjoitukseen ryhdyttäisiin ilmeisesti siinä tarkoituksessa, että suoritettavasta verosta vapauduttaisiin. Osakkeiden lahjoitukselle annettua oikeudellista muotoa ei siten ollut verotusmenettelystä annetun lain 28 §:n nojalla sivuutettava ja lahjoitusta kohdeltava säätiön tuloverotuksessa niin kuin säätiö myisi osakkeet vastikkeellisesti tai purkautuisi. Sille seikalle, miten osakkeiden perusteella saatavia vuokratuloja kohdellaan tuloverolain 22 §:n mukaisena yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävän yhdistyksen verotusta toimitettaessa, ei annettu tässä harkinnassa merkitystä. Asiaa ei arvioitu toisin silläkään perusteella, että osakkeiden perusteella saatu vuokratulo oli verotettu säätiön elinkeinotoiminnan tulona.

Ennakkoratkaisu verovuosille 2021 ja 2022.

Sovelletut oikeusohjeet

Laki verotusmenettelystä 28 §
Laki verotusmenettelystä 31 § (1041/2006 ja 1142/2021)
Laki elinkeinotulon verottamisesta 4 § 1 mom
Laki elinkeinotulon verottamisesta 5 § 1 kohta
Laki elinkeinotulon verottamisesta 51 d §

Ratkaisijakokoonpano

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Juhana Niemi, Jaakko Sivonen ja Jyri Vesanto. Asian esittelijä Henna Haapanen.