Kaukomyyntiä koskevat arvonlisäverosäännökset Suomessa
Tämä on vanha versio.
Vuosi 2013 | |
VEROHALLINTO | |
OHJE | Dnro |
A72/200 /2013 | |
Valtuutussäännös | Päivämäärä |
Laki Verohallinnosta 2 § 2 momentti | 13.5.2013 |
Voimassaolo | |
- 30.6.2021 | |
Korvaa ohjeen | |
1.2.2011 päivätyn ohjeen Kaukomyyntiä koskevat arvonlisäverosäännökset Suomessa | |
Korvattu ohjeella | |
VH/2040/00.01.00/2021 |
Ohjetta on päivitetty 3.5.2018 Verohallinnon yhteystietojen ja EU-maiden kaukomyyntiä koskevien alarajojen osalta.
Ohjetta on päivitetty, koska verotuksen sanasto on muuttunut 1.1.2017 oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä annetun lain ja uuden verokantolain voimaantulon sekä verotililain kumoamisen johdosta.
Ohjeen kohtaa 2.5.2 on päivitetty siinä mainittujen tehtävien siirtyessä 1.1.2017 Tullista Verohallinnon hoidettavaksi.
Ohje on päivitetty 1.1.2011 voimaan tulleilla arvonlisäverolain säännöksillä lämpö- ja jäähdytysenergian myynnistä kaukomyyntiin liittyen. Kappaleita 2.3 Verohallinnolle toimitettavat asiakirjat ja 2.5 Valmisteveron alaiset tavarat on täydennetty. Lisäksi ohjeeseen on lisätty kappale 4 Laskutuksesta ja laskumerkinnöistä ja 5 Ilmoittamisvelvollisuudesta.
1 Yleistä
Kaukomyyntisäännöstä ei sovelleta uusien kuljetusvälineiden myyntiin, myyjän asentamien tai kokoamien tavaroiden myyntiin eikä sellaiseen tavaran myyntiin, johon on kuljetuksen alkamisvaltiossa sovellettu menettelyä, joka vastaa käytettyjen tavaroiden kaupan marginaaliverotusmenettelyä. Kaukomyyntisäännöstä ei sovelleta myöskään sähkön, EU:n alueella sijaitsevan maakaasuverkon tai siihen yhdistetyn verkon kautta toimitettavan kaasun eikä lämpö- ja jäähdytysverkon kautta toimitettavan lämpö- ja jäähdytysenergian myyntiin.
Koska kaukomyynnissä on kyse EU:n sisämarkkina-alueella tapahtuvasta tavarakaupasta, säännöstä ei sovelleta tavarakauppaan EU:n ulkopuolelle tai EU:n ulkopuolelta. Näin ollen kaukomyyntisäännöstä ei sovelleta myöskään tavaroiden myyntiin Ahvenanmaalle tai Ahvenanmaalta. Tämä koskee myös myyntiä Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä, koska kaukomyyntisäännöksiä sovellettaessa Ahvenanmaan maakunnan ei katsota kuuluvan Suomen alueeseen Ahvenanmaan maakuntaa koskevan erityislain 5 §:n mukaan (katso Verohallinnon ohje Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa).
2 Kaukomyynti muista EU-maista Suomeen
Kaukomyyntisäännöstä sovelletaan, jos tavaran ostaja on henkilö, jonka hankinta ei ole yhteisöhankinta. Käytännössä kaukomyyntisäännös koskee siis tilanteita, joissa ostajana on yksityishenkilö tai häneen rinnastettava ei-verovelvollinen henkilö. Jos ostajana on arvonlisäverovelvollinen, hän on velvollinen suorittamaan arvonlisäveron yhteisöhankinnasta Suomessa. Yhteisöhankinnan käsitteestä on kerrottu tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa.
Esimerkki: Suomalainen yksityishenkilö ostaa yhden tavaran tanskalaisesta verkkokaupasta. Myyntihinta on 44 000 euroa. Määrä sisältää Tanskan arvonlisäveron (25 %) 8 800 euroa. Myynnin määrä ilman veron osuutta on 35 200 euroa. Koska kaukomyynnin raja 35 000 euroa ylittyy, tanskalaisen verkkokaupan on rekisteröidyttävä Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi. Tanskan arvonlisäveron sijaan myynnistä suoritetaan Suomen arvonlisävero.
- elinkeinonharjoittajat, joiden toiminta ei miltään osin oikeuta vähennykseen (esimerkiksi vähäisen liiketoiminnan harjoittajat)
- oikeushenkilöt, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia (esimerkiksi yhdistykset ja säätiöt, jotka eivät harjoita elinkeinotoimintaa).
- Hankintojen arvo ilman veron osuutta on enintään 10 000 euroa kalenterivuodessa. Mukaan ei lasketa uusia kuljetusvälineitä, valmisteveron alaisia tavaroita eikä eräitä muita arvonlisäverolaissa mainittuja hankintoja (esimerkiksi verottomat vesi- ja ilma-alukset).
- Yhteisöhankintojen määrä edellisenä kalenterivuotena on ollut enintään 10 000 euroa.
- Ostaja ei ole tehnyt Verohallinnolle hakemusta siitä, että hänen hankintansa katsotaan yhteisöhankinnaksi, vaikka hankintojen arvo ei ylitä alarajaa.
Esimerkki: Jos hankinnat ovat olleet alkuvuoden aikana 9 000 euroa ja seuraava hankinta saman kalenterivuoden aikana on arvoltaan 1 100 euroa, yksityishenkilöksi rinnastettavan ostajan on rekisteröidyttävä Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi ja suoritettava vero tästä 1 100 euron yhteisöhankinnasta.
Yksityishenkilön ollessa ostajana hankinta ei ole yhteisöhankinta muussa tapauksessa kuin silloin, kun on kyse uuden kuljetusvälineen hankinnasta toisesta EU-maasta (ks. kohta 2.4).
2.1 Kaukomyynti Suomeen alle 35 000 euroa
Kaukomyyntiä harjoittava elinkeinonharjoittaja voi kuitenkin tehdä kuljetuksen lähtömaan viranomaisille hakemuksen siitä, että kaukomyynti verotetaan kuljetuksen lähtömaan sijasta kuljetuksen päättymismaassa.
2.1.1 Arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityminen
Rekisteröidyttyään arvonlisäverovelvolliseksi myyjä maksaa arvonlisäveron kaikesta Suomessa tapahtuvasta kaukomyynnistä myynnin määrästä huolimatta.
Päätös kaukomyynnin verottamisesta Suomessa kuljetuksen lähtömaan sijaan on voimassa vähintään lähtömaan lain määräämän ajan. Jos myyjä haluaa määräajan päätyttyä valita kaukomyynnin verotusmaaksi kuljetuksen lähtömaan, myyjän on ennen määräajan päättymistä annettava kirjallinen lopettamisilmoitus Verohallinnolle. Lopettamisilmoitus on hyvä tehdä vähintään 30 päivää ennen uuden käytännön aloittamista.
2.2 Kaukomyynti Suomeen yli 35 000 euroa
2.2.1 Arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityminen
Mikäli euromääräinen raja ei seuraavaa vuotta seuraavana vuonna täyty, myyjän on toimitettava kirjallinen lopettamisilmoitus Verohallinnolle.
2.3 Verohallinnolle toimitettavat asiakirjat
- Perustamisilmoitus ja sen liite 6204 tai 6206 sekä mahdollinen allekirjoittamista varten annettu valtakirja. Perustamisilmoituslomakkeita (Y-lomakkeita) saa Internet-osoitteesta: www.ytj.fi,
- Ulkomainen kaupparekisteriotetta vastaava ote sekä suomen- tai ruotsinkielinen käännös, joista käyvät ilmi yrityksen nimi, kotipaikka, toimiala, tilikausi sekä nimenkirjoitusoikeudet.
- Yhtiöjärjestys, yhtiösopimus tai muut vastaavat säännöt tai niiden oikeaksi todistettu jäljennös sekä suomen- tai ruotsinkielinen käännös. Jos Verohallinnolle on toimitettu 2 kohdassa mainittu ulkomaista kaupparekisteriotetta vastaava ote, tässä kohdassa mainittuja asiakirjoja ei tarvitse toimittaa.
2.3.1 Rekisteröinnistä ja valvonnasta vastaava Verohallinnon toimipiste
Uudenmaan yritysverotoimisto
2.4 Uudet kuljetusvälineet, myyjän asentamat tai kokoamat tavarat, käytetyt tavarat sekä sähkö, verkon kautta toimitettava kaasu ja lämpö- ja jäähdytysenergia
Suomeen toisesta maasta kuljetettujen uusien kuljetusvälineiden hankinta verotetaan aina yhteisöhankintana Suomessa riippumatta siitä, kuka on kuljetusvälineen ostajana tai myyjänä. Siten myös yksityishenkilöiden tekemät uusien kuljetusvälineiden ostot muista EU-maista verotetaan yhteisöhankintana Suomessa. Uudet kuljetusvälineet on määritelty ohjeen lopussa. Katso myös Verohallinnon ohjeet Uusien kuljetusvälineiden arvonlisäverosta – ohje arvonlisäverovelvollisille sekä Yksityishenkilö ostaa uuden kuljetusvälineen toisesta EU-maasta. Ohjeet löytyvät myös englanninkielisinä Verohallinnon Internet-sivuilta.
Myyjän Suomessa asentamat tai kokoamat tavarat verotetaan myyjän myyntinä Suomessa, jos myyjä on Suomessa arvonlisäverovelvollinen tai ostajana on yksityishenkilö. Muussa tapauksessa arvonlisäveron suorittaa ostaja (niin sanottu käännetty verovelvollisuus).
Kaukomyyntisäännöstä ei myöskään sovelleta sähkön, EU:n alueella sijaitsevan maakaasuverkon tai siihen yhdistetyn verkon kautta toimitettavan kaasun eikä lämpö- ja jäähdytysenergian myyntiin.
2.5 Valmisteveron alaiset tavarat
2.5.1 Ostajana yksityishenkilö
2.5.2 Ostajana muu kuin yksityishenkilö
- Arvonlisäverollista toimintaa harjoittavat käsittelevät valmisteveron alaisten tavaroiden yhteisöhankinnat samalla tavalla kuin muidenkin tavaroiden yhteisöhankinnat (ks. ohje Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa.)
- Kun ostaja on ei-arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja, jonka toiminta ei miltään osin oikeuta vähennykseen tai oikeushenkilö, joka ei ole elinkeinonharjoittaja (ks. luku 2 yksityishenkilöön rinnastettava henkilö), arvonlisäveron kantamisesta on aiemmin huolehtinut Tulli, mutta tehtävä siirtyy Verohallinnolle 1.1.2017 alkaen. Ostajan on arvonlisäverolain 148 b §:n perusteella ilmoitettava valmisteveron alaisten tavaroiden yhteisöhankinnan arvonlisävero Verohallinnon lomakkeella 1425. Lomake toimitetaan osoitteella Verohallinto/Valmisteverotus, PL 20, 00052 VERO.
3 Kaukomyynti Suomesta muihin EU-maihin
3.1 Kaukomyynti yli määränpäämaan asettaman alarajan
Jos alaraja ylittyy keskellä jotakin toimitusta, myyjän on suoritettava koko toimituksesta vero määränpäämaassa. Jos kaukomyyntien yhteismäärä jonakin kalenterivuonna on ylittänyt kyseisen alarajan, seuraavankaan kalenterivuoden myyntiä ei veroteta Suomessa miltään osin.
Kaukomyynnin verottomuuden edellytyksenä on kuitenkin se, että ostajana on ei-verovelvollinen eli
- elinkeinonharjoittaja, jonka toiminta ei hänen kotimaassaan miltään osin oikeuta vähennykseen tai palautukseen
- oikeushenkilö, joka ei ole elinkeinonharjoittaja
- elinkeinonharjoittaja, johon kotimaassaan sovelletaan alkutuotannon vakiokantahyvitysmenettelyä
- yksityishenkilö.
3.2 Kaukomyynti alle määränpäämaan asettaman alarajan
3.3 Uudet kuljetusvälineet, myyjän asentamat tai kokoamat tavarat, käytetyt tavarat sekä sähkö, verkon kautta toimitettava kaasu ja lämpö- ja jäähdytysenergia
Kaukomyyntisäännöstä ei myöskään sovelleta sähkön, EU:n alueella sijaitsevan maakaasuverkon tai siihen yhdistetyn verkon kautta toimitettavan kaasun eikä lämpö- ja jäähdytysenergian myyntiin.
3.4 Valmisteveron alaiset tavarat
Näiden tavaroiden kaukomyynti yksityishenkilöille toisiin EU-maihin verotetaan kuljetuksen päättymisvaltiossa eli määränpäämaassa myynnin määrästä riippumatta. Siten suomalaisen valmisteveron alaisten tavaroiden kaukomyyntiä yksityishenkilöille toisiin EU-maihin harjoittavan elinkeinonharjoittajan on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi määränpäämaassa ja suoritettava vero tässä EU-maassa sovellettavien arvonlisäverosäännösten mukaisesti.
Jos tavaroiden ostajana on muu kuin yksityishenkilö, kaukomyyntisäännöstä ei sovelleta. Eli tällöin myynti on myyjälle yhteisömyyntiä ja ostaja käsittelee näiden tavaroiden oston verollisena yhteisöhankintana määränpäämaassa.
4 Laskutusvaatimukset
Niin sanottuja kevennettyjä laskumerkintöjä ei sovelleta kaukomyyntiin, vaan kaukomyyntiin sovelletaan yleisiä laskumerkintöjä. Katso Verohallinnon ohje Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa.
5 Ilmoittamisvelvollisuus
5.1 Myyjä harjoittaa kaukomyyntiä toisesta EU-maasta Suomeen
5.2 Myyjä harjoittaa kaukomyyntiä Suomesta muihin EU-maihin
Neuvonta
Vero-ohjeita ja lomakkeita saa Verohallinnon toimipisteistä sekä Verohallinnon Internet-osoitteesta www.vero.fi.
Kaukomyyntiä koskevat alarajat EU-maittain
jäsenvaltio | valuutta | rekisteröinnin alaraja |
Alankomaat | EUR | 100 000 |
Belgia | EUR | 35 000 |
Bulgaria | BGN | 70 000 |
Espanja | EUR | 35 000 |
Irlanti | EUR | 35 000 |
Iso-Britannia | GBP | 70 000 |
Italia | EUR | 35 000 |
Itävalta | EUR | 35 000 |
Kreikka | EUR | 35 000 |
Kroatia | HRK | 270 000 |
Kypros | EUR | 35 000 |
Latvia | EUR | 35 000 |
Liettua | EUR | 35 000 |
Luxemburg | EUR | 100 000 |
Malta | EUR | 35 000 |
Portugali | EUR | 35 000 |
Puola | PLN | 160 000 |
Ranska | EUR | 35 000 |
Romania | RON | 118 000 |
Ruotsi | SEK | 320 000 |
Saksa | EUR | 100 000 |
Slovakia | EUR | 35 000 |
Slovenia | EUR | 35 000 |
Suomi | EUR | 35 000 |
Tanska | DKK | 280 000 |
Tšekki | CZK | 1 140 000 |
Unkari | EUR | 35 000 |
Viro | EUR | 35 000 |
Taulukon tiedot ovat Euroopan komission kotisivuilta (päivitetty viimeksi huhtikuussa 2018).
Uusien kuljetusvälineiden määritelmä
- moottorikäyttöisiä maakuljetusvälineitä, joiden moottorin iskutilavuus on yli 48 cm³ tai teho yli 7,2 kW
- yli 7,5 metriä pitkiä vesialuksia
- ilma-aluksia, joiden suurin sallittu lähtömassa on yli 1 550 kg.
- moottorikäyttöinen maakuljetusväline on myyty enintään kuusi ja muu kuljetusväline enintään kolme kuukautta sen jälkeen, kun se ensimmäisen kerran otettiin käyttöön
tai
- moottorikäyttöisellä maakuljetusvälineellä on ajettu enintään 6 000 kilometriä, vesialuksella ajettu tai purjehdittu enintään 100 tuntia tai ilma-aluksella lennetty enintään 40 tuntia.
Arvonlisäveroilmoituksissaan A ilmoittaa kaikki myynnit Ruotsiin ja Saksaan kotimaan myynteinä. Myynnit Sloveniaan ja Viroon A ilmoittaa kotimaan myynteinä alarajan ylittymiseen asti. Myynnit näin maihin, A ilmoittaa alarajan ylittymisestä alkaen kohdassa Nollaverokannan alainen liikevaihto.